Kupongskatt

Återbetalning till den utdelningsberättigade

Det är aktuellt med återbetalning till den utdelningsberättigade i följande fall:

• när den utdelningsberättigade inte är skattskyldig
• när skatt har hållits inne med ett högre belopp än vad som får tas ut enligt ett skatteavtal
• vid likvidation, inlösen av aktier och återköp.

Den utdelningsberättigade är inte skattskyldig

Den utdelningsberättigade kan begära återbetalning av kupongskatt som har hållits inne i samband med utbetalningen, om det inte finns någon skattskyldighet till kupongskatt (27 § första stycket KupL).

Utdelning till en utländsk kontraktsrättslig fond

Skatteverket anser att utländska kontraktsrättsliga fonder kan vara utdelningsberättigade i kupongskattelagens mening. Eftersom fonderna inte är utländska juridiska personer är de inte skattskyldiga till kupongskatt. De har därmed rätt till återbetalning av innehållen skatt.

Skatt har hållits inne med ett högre belopp än vad som får tas ut enligt ett skatteavtal

Den utdelningsrättigade kan begära återbetalning av kupongskatt när ett högre belopp har hållits inne än vad som får tas ut enligt ett skatteavtal (27 § första stycket KupL).

I många fall sätts skatten ned direkt vid utbetalningstillfället (direktnedsättning). Direktnedsättning får dock inte göras när det i skatteavtalet anges att nedsättning endast får ske genom återbetalning. Den utdelningsberättigade måste då ansöka om återbetalning. Bestämmelser om att nedsättning ska ske genom återbetalning finns i skatteavtalet med Schweiz.

Likvidation, inlösen av aktier och återköp

Rätt till återbetalning finns även i följande fall (27 § andra stycket KupL):

• om aktien har förlorat sitt värde på grund av att bolaget har upplösts genom likvidation inom två år efter det att det utskiftade beloppet har blivit tillgängligt för lyftning
• vid återbetalning till aktieägaren i samband med en minskning av aktiekapitalet som genomförts med indragning av aktier
• vid utbetalning i samband med riktade återköp.

Hur beräknas underlaget för kupongskatt?

Underlaget för kupongskatt beräknas på ett belopp som motsvarar skillnaden mellan utbetalningen till aktieägaren och anskaffningskostnaden för aktierna. Om aktierna har förvärvats som ett fusionsvederlag eller ett delningsvederlag anses den anskaffningskostnad som aktieägaren hade för aktierna i det överlåtande aktiebolaget som anskaffningskostnad för aktierna. För marknadsnoterade aktier får anskaffningskostnaden i stället bestämmas till 20 procent av utbetalningen (27 § tredje stycket KupL).

Avdrag för anskaffningsutgiften ska medges redan vid uttag av kupongskatt vid likvidation för bosatt inom EES

Skatteverket anser att när man tar ut kupongskatt på utskiftning vid likvidation så ska avdrag för anskaffningsutgiften medges redan vid utbetalningstillfället, när den utdelningsberättigade är bosatt inom EES.

Ansökan ska göras skriftligen inom fem år

En ansökan om återbetalning ska göras skriftligen hos Skatteverket senast vid utgången av det femte kalenderåret efter utdelningstillfället. Till ansökan ska man bifoga ett intyg eller en annan utredning som visar att kupongskatt har hållits inne, och även en utredning som styrker att sökanden inte är skattskyldig (27 § fjärde och femte stycket KupL).

Ett beslut om återbetalning får anstå till dess frågan om skattskyldighet för utdelningen enligt IL slutligen prövats (27 § sjätte stycket KupL).

Återbetalning till den som har betalat in skatten

Återbetalning av inbetald kupongskatt kan även göras till den som har betalat in skatten.

Utdelning i avstämningsbolag, värdepappersfond eller specialfond

Kupongskatt ska redovisas och betalas in senast fyra månader efter utdelningstillfället.

Redovisningen och betalningen ska även omfatta kupongskatt på utdelning som inte har kunnat betalas ut på grund av att det saknas uppgifter om den utdelningsberättigade. Undantag finns för värdepapperscentraler (8 § KupL).

När kupongskatt har betalats in till Skatteverket och utdelningen därefter betalas ut, så återbetalar Skatteverket den kupongskatt som avser utdelning som det inte finns skattskyldighet för.

För att få återbetalning krävs att Skatteverket får in en utredning om att den utbetalningsberättigade inte är skattskyldig. Återbetalning görs inte för skatt som avser ett utdelningstillfälle tidigare än fem år före det kalenderår då utredningen lämnades över till Skatteverket (9 § KupL).

Återbetalning får under vissa förutsättningar också göras för utdelning på fondandelsbevis (9 a § KupL).

Utdelning i kupongbolag

Om ett bolag får in en blankett med uppgifter om utdelning efter det att bolaget har betalat in kupongskatt till Skatteverket, så återbetalar Skatteverket den kupongskatt som avser utdelning för vilken det inte finns någon skattskyldighet.

För att få återbetalning krävs att bolaget lämnar över blanketten till Skatteverket. Blanketten bör ha kommit in till Skatteverket senast den 15 januari året efter det att bolaget har fått blanketten. Någon återbetalning görs inte för utdelning som har varit tillgänglig för lyftning tidigare än fem år före det kalenderår då bolaget lämnade över blanketten till Skatteverket (16 § andra stycket KupL).

Rätt till ränta på belopp som återbetalas

Enligt Högsta förvaltningsdomstolen ska ränta utgå när kupongskatt har hållits inne i strid med unionsrätten. I dessa fall ska ränta utgå på återbetalt belopp beräknat från och med dagen efter den dag då skatten hölls inne till och med dagen då den återbetalas. Ränteberäkningen ska göras med ledning av reglerna i SFL respektive den upphävda SBL utifrån vad som följer av övergångsbestämmelserna till SFL (se Skatteverkets rättsfallskommentar HFD, mål nr 6273-14 – Ränta på återbetald kupongskatt).

Ingen rätt till ränta när kupongskatt återbetalas av annan anledning än att den tagits ut i strid med unionsrätten

KupL saknar regler om att ränta ska utgå vid återbetalning av för mycket innehållen kupongskatt. Bestämmelserna i SFL är inte tillämpliga på skatt enligt KupL (2 kap. 1 § SFL). Av svensk praxis, RÅ 1952 Fi 1225, framgår att det inte finns någon generell rätt till ränta vid återbetalning av kupongskatt.

Det följer av både svensk och EU-rättslig praxis att ränta ska utgå när kupongskatt tagits ut i strid med unionsrätten och situationen ska då återställas som om den unionsstridiga handlingen inte hade företagits. När skatt återbetalas av en annan anledning blir situationen en annan eftersom de rättigheter som enskilda har tillerkänts av unionsrätten inte har kränkts. Skatteverket anser att det inte heller på annan grund följer av unionsrätten att rätt till ränta finns vid annan återbetalningsorsak än att skatten tagits ut i strid med densamma (Skatteverkets ställningstagande Ränta vid återbetalning av kupongskatt).

Överföring av återbetald kupongskatt till skattekontot

Den som har rätt till återbetalning av felaktigt uttagen kupongskatt, samt eventuellt ränta enligt ovan, kan begära att beloppet ska föras över till skattekontot i stället för att betalas ut. Beloppet måste då först återbetalas till Skatteverkets särskilda konto för inbetalningar för att därefter föras över till skattebetalarens skattekonto. När beloppet har bokförts på skattekontot gäller de ordinarie reglerna för ränteberäkningen. Det innebär att saldot på skattekontot avgör om intäktsränta eller kostnadsränta kommer att utgå.

Begäran om ränta?

När det gäller redan avgjorda ärenden där kupongskatt har återbetalats anser Skatteverket att intäktsränta endast ska utgå när den utdelningsberättigade begär det. En sådan begäran måste ha kommit in till Skatteverket senast vid utgången av det femte kalenderåret efter utdelningstillfället (Skatteverkets ställningstagande Ränta vid återbetalning av kupongskatt).