OBS: Detta är utgåva 2023.10. Visa senaste utgåvan.
Sveriges beskattningsrätt till en svensk pension kan begränsas när mottagaren av pensionen har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Denna sida innehåller information om skatteavtalstillämpning på svensk pension för ett urval länder. Sidan kommer att utökas med information om fler länder.
Skatteavtalen i sin helhet finns under fliken Regler & ställningstaganden och rubriken Skatteavtal.
För att Sverige ska kunna beskatta en svensk pension krävs att pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt.
För en person som har flyttat till ett annat land sker beskattning av svensk pension enligt bestämmelserna i IL (i inkomstslaget tjänst) om personen är obegränsat skattskyldig efter utflytten och enligt SINK om personen är begränsat skattskyldig efter utflytten.
Skatteplikten för pensioner som beskattas enligt IL kan du läsa om under Pension. Vilka pensioner som är skattepliktiga enligt SINK kan du läsa om på sidan Pension och socialförsäkringsersättning.
Om pensionen är skattepliktig enligt intern rätt kan beskattningsrätten vara begränsad p.g.a. en bestämmelse i ett skatteavtal.
För att en fysisk person ska kunna tillämpa ett skatteavtal måste hen ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna. Vid tillämpning av skatteavtalet kan bara en av staterna vara hemviststat. Om en person är obegränsat skattskyldig i båda staterna bedöms vilken av staterna personen har starkast anknytning till och som därför ska anses som hemviststat i avtalets mening. Vad som avses med hemvist enligt OECD:s modellavtal kan du läsa mer om på sidan Article 4 Resident.
Om Sverige får beskatta en svensk pension när personen har hemvist i en annan stat enligt skatteavtal beror på vilken stat det gäller och vad för typ av pension hen har. I vissa fall har även personens medborgarskap betydelse.
Nedan redogörs för vad som gäller då en person har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal med Sverige och berörd stat och uppbär svensk pension som är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan).
Skatteavtalstillämpning på pension kommenteras även på sidorna Article 18 Pensions, Article 19 Government Service och Article 21 Other Income.
Om pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan) gäller nedanstående när personen har hemvist (se ovan) i USA enligt skatteavtalet med USA.
Hemvistartikeln i skatteavtalet med USA avviker från artikel 4 i OECD:s modellavtal.
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Undantag |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Ja |
- |
19 punkt 2 |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst som inte utförts i samband med rörelse |
Ja |
Får inte beskattas i Sverige om personen är amerikansk medborgare |
20 punkt 2 a och b |
Tjänstepension p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse |
Nej |
- |
19 punkt 1 |
Privat pensionsförsäkring och IPS-konto |
Nej |
- |
19 punkt 1 |
Om pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan) gäller nedanstående när personen har hemvist (se ovan) i Belgien enligt skatteavtalet med Belgien.
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Undantag |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Ja |
- |
18 punkt 2 |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst som inte utförts i samband med rörelse |
Ja |
Får inte beskattas i Sverige om personen är belgisk medborgare |
19 punkt 2 a och b |
Tjänstepension p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse |
Nej |
- |
18 punkt 1 |
Privat pensionsförsäkring och IPS-konto |
Nej |
- |
18 punkt 1 |
Om pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan) gäller nedanstående när personen har hemvist (se ovan) i Cypern enligt skatteavtalet med Cypern.
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Undantag |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Ja* |
- |
20 punkt 3 |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst som inte utförts i samband med rörelse |
Ja |
Får inte beskattas i Sverige om personen är cypriotisk medborgare |
18 punkt 2 a och b |
Tjänstepension p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse |
Ja* |
20 punkt 3 |
|
Privat pensionsförsäkring och IPS-konto) |
Ja* |
- |
20 punkt 3 |
*Gäller pension som härrör från Sverige enligt definitionen i artikel 20 punkt 4.
Om pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan) gäller nedanstående när personen har hemvist (se ovan) i Frankrike enligt skatteavtalet med Frankrike.
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Undantag |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Nej |
- |
21 punkt 1 |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst som inte utförts i samband med rörelse |
Ja |
Får inte beskattas i Sverige om personen är fransk medborgare |
19 punkt 2 a och b |
Tjänstepension p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse |
Nej |
- |
18 |
Privat pensionsförsäkring och IPS-konto |
Nej |
- |
21 punkt 1 |
Avtalet har sagts upp av Sverige och lagen (2019:1197) om skatteavtal mellan Sverige och Grekland har upphört att gälla den 1 januari 2022, varefter svensk pension beskattas enligt intern svensk rätt utan hinder av något skatteavtal. Det uppsagda avtalet har inte ersatts av något nytt.
För tillämpliga regler före den 1 januari 2022, se under Grekland i 2021 års utgåva.
Om pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan) gäller nedanstående när personen har hemvist (se ovan) i Italien enligt skatteavtalet med Italien.
Skatteavtalet med Italien innehåller en särskild reglering av hur hemvist enligt avtalet ska fastställas. Den finns kommenterad under Artikel 4 – Hemvist.
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Undantag |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Ja |
- |
18 punkt 2* |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst som inte utförts i samband med rörelse |
Ja |
Får inte beskattas i Sverige om personen även är italiensk medborgare |
19 punkt 2 a och b |
Tjänstepension, på annat sätt än genom försäkring, p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse. |
Nej |
- |
18 punkt 1 |
Tjänstepensionsförsäkring p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse |
Ja |
- |
18 punkt 2* |
Privat pensionsförsäkring |
Ja |
- |
18 punkt 2* |
IPS-konto |
Nej |
- |
18 punkt 1 |
*omvänd credit
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Undantag |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Nej |
- |
18 punkt 1 |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst som inte utförts i samband med rörelse |
Ja |
Får inte beskattas i Sverige om personen är italiensk medborgare |
19 punkt 2 a och b |
Tjänstepension, på annat sätt än genom försäkring, p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse. |
Nej |
- |
18 punkt 1 |
Tjänstepensionsförsäkring p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse |
Nej |
- |
18 punkt 1 |
Privat pensionsförsäkring |
Nej |
- |
18 punkt 1 |
IPS-konto |
Nej |
- |
18 punkt 1 |
Om pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan) rätt gäller nedanstående när personen har hemvist (se ovan) i Malta enligt skatteavtalet med Malta.
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Undantag |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Ja |
- |
18 punkt 2 |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst som inte utförts i samband med rörelse |
Ja |
Får inte beskattas i Sverige om personen är maltesisk medborgare* |
19 punkt 2 a och b |
Tjänstepension p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse |
Nej* |
- |
18 punkt 1 |
Privat pensionsförsäkring och IPS-konto |
Nej* |
- |
21 punkt 1 |
*Sverige får beskatta pensionen om remittanceregeln i artikel 22 punkt 3 är tillämplig.
Om pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan) gäller nedanstående när personen har hemvist (se ovan) i Nederländerna enligt skatteavtalet med Nederländerna.
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Undantag |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Ja |
- |
18 punkt 3 |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst som inte utförts i samband med rörelse |
Ja |
Får inte beskattas i Sverige om personen är nederländsk medborgare |
19 punkt 2 a och b |
Tjänstepension p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse |
Nej |
Ersättning som inte är periodisk, som härrör från Sverige och betalas p.g.a. anställning som utövats här, får beskattas i Sverige |
18 punkt 1 och 2 |
Privat pensionsförsäkring och IPS-konto |
Nej |
Engångsbelopp som härrör från Sverige och som betalas i stället för livränta får beskattas i Sverige |
18 punkt 1 och 2 |
Om pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan) gäller nedanstående när personen har hemvist (se ovan) i Danmark, Finland, Färöarna, Island eller Norge enligt skatteavtalet mellan de nordiska länderna.
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Ja |
18 punkt 1 |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst |
Ja |
18 punkt 1 |
Tjänstepension p.g.a. privat tjänst |
Ja |
18 punkt 1 |
Privat pensionsförsäkring och IPS-konto |
Ja |
18 punkt 1 |
Om pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan) gäller nedanstående när personen har hemvist (se ovan) i Polen enligt skatteavtalet med Polen.
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Ja |
18 punkt 1 |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst |
Ja |
18 punkt 1 |
Tjänstepension p.g.a. privat tjänst |
Ja |
18 punkt 1 |
Privat pensionsförsäkring och IPS-konto |
Ja |
18 punkt 1 |
Avtalet har sagts upp av Sverige och lagen (2003:758) om skatteavtal mellan Sverige och Portugal har upphört att gälla den 1 januari 2022, varefter svensk pension beskattas enligt intern svensk rätt utan hinder av något skatteavtal. Det uppsagda avtalet har inte ersatts av något nytt.
För tillämpliga regler före den 1 januari 2022, se under Portugal i 2021 års utgåva.
Om pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan) gäller nedanstående när personen har hemvist (se ovan) i Schweiz enligt skatteavtalet med Schweiz.
Nuvarande lydelse av artikel 19 gäller sedan den 1 januari 2013. För pensioner och livräntor som avses i artikel 19 § 1 och som redan betalades ut den 28 februari 2011 till personer som hade hemvist i Schweiz vid denna tidpunkt ska den äldre lydelsen av artiklarna 19 och 21 fortfarande tillämpas. Övergångsbestämmelserna finns kommenterade under Artikel 19 § 1 – Pension, livränta och liknande ersättning: övergångsbestämmelse.
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Ja |
19 § 2* |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst |
Ja |
19 § 1 |
Tjänstepension p.g.a. privat tjänst |
Ja |
19 § 1 |
Privat pensionsförsäkring och IPS-konto |
Ja |
19 § 1 |
*omvänd credit
Om pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan) gäller nedanstående när personen har hemvist (se ovan) i Spanien enligt skatteavtalet med Spanien.
Skatteavtalet med Spanien innehåller en särskild reglering av hur hemvist enligt avtalet ska fastställas. Den finns kommenterad under Artikel IV – Hemvist.
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Undantag |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Ja |
- |
XVIII punkt 3* |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst som inte utförts i samband med rörelse |
Ja |
Får inte beskattas i Sverige om personen även är spansk medborgare |
XIX punkt 2 a och b |
Tjänstepension, på annat sätt än genom försäkring, p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse |
Nej |
- |
XVIII punkt 1 |
Tjänstepensionsförsäkring p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse |
Ja |
- |
XVIII punkt 3* |
Privat pensionsförsäkring |
Ja |
- |
XVIII punkt 3* |
IPS-konto |
Nej |
- |
XVIII punkt 1 |
*omvänd credit
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Undantag |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Nej |
- |
XXII punkt 1 |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst som inte utförts i samband med rörelse |
Ja |
Får inte beskattas i Sverige om personen är spansk medborgare |
XIX punkt 2 a och b |
Tjänstepension, på annat sätt än genom försäkring, p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse |
Nej |
- |
XVIII punkt 1 |
Tjänstepensionsförsäkring p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse |
Nej |
- |
XVIII punkt 1 |
Privat pensionsförsäkring |
Nej |
XVIII punkt 1 |
|
IPS-konto |
Nej |
- |
XVIII punkt 1 |
Om pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan) gäller nedanstående om personen har hemvist (se ovan) i Storbritannien eller Nordirland enligt skatteavtalet med Storbritannien och Nordirland.
Gällande skatteavtal med Storbritannien och Nordirland är från 2015. I övergångsbestämmelserna i artikel 29 punkt 5 finns särskilda regler för personer som omedelbart före ikraftträdandet fick pension eller livränta som omfattades av artikel 18 eller artikel 19 punkt 2 i 1983 års avtal. Övergångsbestämmelserna kommenteras under Artikel 17 – Pension, livränta och liknande betalningar.
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Ja |
17 punkt 1 |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst |
Ja |
17 punkt 1 |
Tjänstepension p.g.a. privat tjänst |
Ja |
17 punkt 1 |
Privat pensionsförsäkring och IPS-konto |
Ja |
17 punkt 1 |
Om pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan) gäller nedanstående när personen har hemvist (se ovan) i Tyskland enligt skatteavtalet med Tyskland.
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Undantag |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Ja |
Får inte beskattas i Sverige om personen är tysk men inte svensk medborgare |
18 punkt 2 |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst som inte utförts i samband med rörelse* |
Ja |
Får inte beskattas i Sverige om personen är tysk men inte svensk medborgare |
19 punkt 2 |
Tjänstepension p.g.a. privat tjänst och p.g.a. offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse |
Nej |
- |
18 punkt 1 |
Privat pensionsförsäkring och IPS-konto |
Nej |
- |
18 punkt 1 |
*Se även artikel 19 punkt 4.
Se Amerikas Förenta Stater (USA).
Om pensionen är skattepliktig enligt intern svensk rätt (se ovan) gäller nedanstående när personen har hemvist (se ovan) i Österrike enligt skatteavtalet med Österrike.
Typ av pension |
Får pensionen beskattas i Sverige? |
Undantag |
Artikel i skatteavtalet |
Socialförsäkringspension |
Ja |
Får inte beskattas i Sverige om personen är österrikisk medborgare |
16 § 1 och 2 § 1 |
Tjänstepension p.g.a. offentlig tjänst som inte utförts i samband med rörelse |
Ja |
Får inte beskattas i Sverige om personen är österrikisk medborgare |
16 § 1 och 15 |
Tjänstepension p.g.a. privat tjänst och p.g.a. anställning i offentlig tjänst som utförts i samband med rörelse |
Nej |
- |
15 |
Privat pensionsförsäkring och IPS-konto |
Nej |
- |
2 § 1 |