Värdering av varor och arbete på varor

Tjänsten är tillhandahållen i Sverige om den utförs här

Tjänster i form av värdering av, eller arbete på, en vara som är lös egendom som tillhandahålls någon annan än en beskattningsbar person är tillhandahållna inom landet om de fysiskt utförs i Sverige (6 kap. 44 § ML). Bestämmelsen motsvaras av artikel 54.2 b i mervärdesskattedirektivet.

Detta gäller oberoende av var säljaren och köparen av tjänsterna är etablerade eller bosatta.

Det saknar även betydelse om varan transporteras ut ur landet till ett annat EU-land eller inte efter det att arbetet har utförts.

Om varan däremot förs ut ur landet till ett land utanför EU kan tillhandahållandet av tjänsten vara undantaget från skatteplikt (10 kap. 67 § ML.

Nya bestämmelser från och med 1 juli 2021 för redovisning av tjänster genom de särskilda ordningarna

Från och med den 1 juli 2021 omfattar de särskilda ordningarna försäljningar av alla tjänster till köpare som inte är beskattningsbara personer i stället för som tidigare endast elektroniska tjänster. Det innebär att en säljare som tillhandahåller tjänster i form av värdering av, eller arbete på, en vara som är lös egendom och som inte är etablerad i det land där tillhandahållandet görs i vissa fall kan redovisa mervärdesskatt på försäljningen genom unionsordningen eller tredjelandsordningen.

Vad bestämmelsen inte omfattar

Bestämmelsen omfattar tjänster på lös egendom. Tjänster på fast egendom omfattas av bestämmelsen om fastighetstjänster.

Om köparen är en beskattningsbar person omfattas tjänsterna i stället av huvudregeln i 6 kap. 33-34 §§ ML.

Vilka tjänster avses?

Bestämmelsen omfattar till exempel följande tjänster på lös egendom:

• montering och installation
• reparation, service och underhåll
• bearbetning, förändring och målning
• förädling och restauration
• smältning och gjutning
• värdering, även i samband med försäkringsärende

• trimning av djur.

Kontroll och analys av en vara som är lös egendom innefattas också i denna kategori, även om kontroll och analys inte längre nämns i lagtexten (prop. 2009/10:15 s. 108).

Normalt språkbruk

För att avgöra om en tillhandahållen tjänst avser värdering av eller arbete på lös egendom ska bedömningen göras enligt normalt språkbruk.

Begreppet ”värdering av materiell lös egendom” enligt normalt språkbruk avser en undersökning av en varas fysiska tillstånd eller äkthet i syfte att bedöma varans värde, eller det arbete som måste utföras eller omfattningen av en skada som har uppkommit. Begreppet ”arbete på materiell lös egendom” avser enligt normalt språkbruk endast ett fysiskt ingrepp på materiell lös egendom som i princip är varken vetenskapligt eller intellektuellt (C-167/95, Linthorst).

Arbetsbeting

Bearbetning och förädling, d.v.s. tillverkning med användning av beställarens material (arbetsbeting), ska i beskattningshänseende behandlas som tillhandahållande av en tjänst och inte som leverans av en vara.

Med arbetsbeting förstås bl.a. att en vara tillverkas på beställning och att köparen av tjänsten tillhandahållit en väsentlig del av materialet för tillverkningen. Det gäller även när den som tillverkar varan inte tillhandahåller annat än sin egen eller anställdas arbetsinsats.

Beskattningsland för tjänster som utförs till en kund som inte är en beskattningsbar person och som endast består i att montera olika maskindelar som den som utför monteringstjänsten har fått av kunden ska bedömas som arbete på vara (artikel 34 i rådets genomförandeförordning [EU] nr 282/2011). I artikeln undantas de fall då varorna som monteras blir del i en fastighet.

Montering och installation

När ett företag, svenskt eller utländskt, inom landet monterar eller installerar en vara kan hela tillhandahållandet antingen ses som leverans av en vara eller som tillhandahållande av en tjänst. Det ska i det fallet inte göras någon uppdelning i en varu- och en tjänstedel. Om monterings- eller installationsarbetena är mycket omfattande, d.v.s. om tillhandahållandet har karaktär av tjänst, bör tillhandahållandet i sin helhet anses utgöra tillhandahållande av en tjänst. Exempel på detta är reparationstjänster som innefattar maskindelar. Läs mer om monteringsleveranser.

Om säljarens tillhandahållande endast består i att montera olika maskindelar, som alla har tillhandahållits av kunden, är det frågan om ett tillhandahållande av en tjänst, se ovan.

Analystjänst

När en tjänst förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person och tjänsten är begränsad till att endast analysera t.ex. ett visst ämnes beståndsdelar är tjänsten en sådan analystjänst som omfattas av 6 kap. 44 § ML.

Om uppdraget också innefattar att lämna råd om t.ex. hur vissa mindre hälsosamma ämnen kan bytas ut mot mer hälsosamma, är det fråga om en rådgivnings- eller konsulttjänst.

Tillhandahållande från ett tryckeri

Tillhandahållandet från ett tryckeri kan utgöra leverans av en vara eller av tillhandahållande av en tjänst (i form av arbete på vara). Enligt Skatteverkets uppfattning ska framställning och leverans av tryckta produkter anses som leverans av en vara. Om kunden utöver framställningen efterfrågar tilläggstjänster och dessa tilläggstjänster utgör den huvudsakliga delen anser Skatteverket att hela tillhandahållandet är tillhandahållande av en tjänst. Om framställningen utgör den huvudsakliga delen ska hela tillhandahållandet anses som leverans av en vara.

I det fall ett tillhandahållande bedöms som tillhandahållande av en tjänst får det avgöras från fall till fall vilken bestämmelse om beskattningsland som tjänsten omfattas av. Tjänsten kan omfattas av 6 kap. 44 § ML, men även andra bestämmelser kan bli aktuella