OBS: Detta är utgåva 2023.9. Sidan är avslutad 2023.
Den som överlåter en investeringsvara som medför att förvärvaren ska överta rättighet och skyldighet att jämka ska utfärda en jämkningshandling till förvärvaren. Förvärvaren ska ha jämkningshandlingen för att kunna fullgöra sin skyldighet att jämka och kunna styrka sin rätt att genom jämkning återfå ingående skatt.
Tidigare:
Nytt: 2023-02-01
Sidan ses över med anledning av Högsta förvaltningsdomstolens dom i mål HFD 2021 not. 26 om övertagande av jämkningsskyldighet.
Nytt: 2023-05-12
Med hänsyn till ändrad praxis i och med rättsfallet HFD 2021 not. 26 har Skatteverket publicerat ställningstagandet Jämkningshandling vid vissa fastighetsöverlåtelser. Ställningstagandet innebär inte någon ändring av Skatteverkets tidigare bedömning i fråga om att säljaren ska utfärda en komplett jämkningshandling i rätt tid och att jämkningsskyldigheten kvarstår hos säljaren om dessa krav inte uppfylls. Med anledning av det nya ställningstagandet har innehållet på denna sida ändå uppdaterats, se under Tidpunkt för utfärdande av jämkningshandling, Överlåtaren kan bli jämkningsskyldig om jämkningshandling saknas och Brister i jämkningshandling.
Den som genom att förvärva en investeringsvara eller på annat sätt övertar rättigheter och skyldigheter att jämka ingående skatt ska i sina räkenskaper ha en s.k. jämkningshandling utfärdad av överlåtaren (8 kap. 20 § ML). Handlingen är till för att förvärvaren ska kunna fullgöra sin skyldighet att jämka och i förekommande fall kunna styrka sin rätt att genom jämkning återfå ytterligare ingående skatt, om det inträffar en jämkningsgrundande händelse under den återstående delen av investeringsvarans korrigeringstid.
Den som överlåter en investeringsvara som medför att förvärvaren ska överta överlåtarens rättighet och skyldighet att jämka ska utfärda en jämkningshandling (8 a kap. 15 § första stycket ML). Denna handling ska överlåtaren ha i sina räkenskaper för att kunna visa att redovisning av mervärdesskatt har skett på ett korrekt sätt.
Med hänsyn till bestämmelserna i 8 kap. 20 § ML ska en sådan handling utfärdas även i de fall någon investeringsvara inte överlåts men rättigheten eller skyldigheten att jämka ändå övergår på någon annan. De fall som avses här är konkurssituationer och när en hyresrätt eller bostadsrätt lämnas utan att överlåtas.
Handlingen kan utfärdas antingen i pappersform eller i elektronisk form.
Nytt: 2023-05-12
Skatteverket anser att den som överlåter en fastighet ska utfärda en jämkningshandling enligt 8 a kap. 15 § ML senast vid överlåtelsetidpunkten, d.v.s. när fastigheten är levererad (Skatteverkets ställningstagande Jämkningshandling vid vissa fastighetsöverlåtelser).
Tidigare:
Skatteverket anser att en jämkningshandling enligt 8 a kap. 15 § ML ska utfärdas senast när ett köpekontrakt avseende fastigheten upprättas.
Har parterna före överlåtelsen avtalat om att handlingen ska överlämnas vid en senare tidpunkt är denna handling också utfärdad i enlighet med 8 a kap. 15 § ML. Det förutsätter dock att handlingen inte överlämnas senare än när en skyldighet att jämka har uppstått för förvärvaren.
En jämkningshandling anses inte vara utfärdad enligt 8 a kap. 15 § ML till den del handlingen är så bristfällig att det inte med ledning av uppgifterna i den går att beloppsmässigt beräkna jämkningsbeloppet.
Enbart det förhållandet att en jämkningshandling utfärdats senare än vid en fastighetsöverlåtelse hindrar dock inte en förvärvare att utnyttja en övertagen rättighet att jämka avdrag för ingående skatt.
Om överlåtaren har fått en förändrad ingående skatt eller förändrad avdragsrätt för den ingående skatten efter utfärdandet av jämkningshandlingen ska överlåtaren utfärda en kompletterande handling för denna ändring (8 a kap. 15 § andra stycket ML).
En kompletterande handling ska alltså upprättas på grund av att uppgifterna i den första handlingen inte längre är korrekta eller fullständiga. Överlåtaren kan t.ex. efter överlåtelsen få en faktura som avser tiden före överlåtelsen. Rätten till avdrag för ingående skatt kan också bli ändrad i efterhand genom omprövningsbeslut eller domar.
En överlåtare av en investeringsvara kan ha en handling som utfärdats enligt 8 a kap. 15 § ML av en tidigare ägare till varan. Om denna handling innehåller uppgifter av betydelse för förvärvarens rätt och skyldighet att jämka ska en kopia av handlingen överlämnas till förvärvaren (8 a kap. 16 § ML).
I princip kan en sådan handling behöva överlämnas i flera led.
B överlåter en fastighet som är en investeringsvara till C. När B tidigare förvärvade fastigheten fick B en jämkningshandling från den tidigare ägaren A. B överlåter fastigheten till C innan korrigeringstiden har gått ut för sådan skatt som A tagit upp i sin jämkningshandling. C kan därmed bli skyldig eller få rätt att jämka om C senare ändrar användningen eller överlåter fastigheten. B ska därför lämna över en kopia av A:s jämkningshandling till C.
Vad en handling enligt 8 a kap. 15 § ML ska innehålla framgår av 8 a kap. 17 § ML. Med hänsyn till jämkningsbestämmelsernas komplexitet kan handlingen bli tämligen omfattande i vissa fall. Handlingen måste innehålla sådana uppgifter att förvärvaren kan utnyttja sina rättigheter och fullgöra sina skyldigheter avseende jämkning. Därför måste handlingen innehålla följande uppgifter:
När det gäller uppgift om vilka avdrag som gjorts är det viktigt att beakta vad som anges i 8 a kap. 12 § andra stycket ML, d.v.s. att en överlåtare av fastighet i vissa fall ska slutjämka till följd av ändringar som har inträffat under överlåtarens innehavstid. Om överlåtaren har gjort sådan jämkning ska avdraget alltså beaktas i den handling som överlämnas till förvärvaren. Det gäller oavsett om den varit till överlåtarens fördel eller nackdel.
En överlåtare kan bli skyldig att jämka enligt 8 a kap. 12 § tredje stycket ML på grund av ändrad användning hos förvärvaren om överlåtaren
Bestämmelserna har tillkommit för att skydda förvärvare av fastigheter från en jämkningsskyldighet som de inte vet att de är skyldiga att uppfylla. Det ligger därför inte endast i förvärvarens utan även i överlåtarens intresse att korrekta jämkningshandlingar överlämnas. Överlåtaren lär sannolikt vilja få bevis om att handlingarna har överlämnats, t.ex. genom någon form av kvittens från förvärvaren.
Nytt: 2023-05-12
Skyldigheten att fullgöra jämkningen av tidigare gjorda avdrag kvarstår alltså hos den som överlåter en fastighet om överlåtaren inte har utfärdat en jämkningshandling i rätt tid. Detsamma gäller om överlåtaren inte har överlämnat kopior av eventuella jämkningshandlingar från tidigare ägare. Skatteverket anser att bestämmelserna omfattar de situationer där den som förvärvat fastigheten har övertagit överlåtarens rättighet och skyldighet att jämka avdrag för ingående skatt enligt ordalydelsen i 8 a kap. 12 § ML. Det rör sig därmed om
Överlåtaren blir i sådana fall skyldig att jämka avdraget för ingående skatt till sin nackdel om förvärvaren ändrar användningen av fastigheten på så sätt att avdragsrätten minskar eller överlåter fastigheten inom korrigeringstiden. Skatteverket anser vidare att skyldigheten att fullgöra jämkningen kvarstår hos den överlåtare som inte har utfärdat eller överlämnat kopior av jämkningshandlingar i rätt tid även om fastigheten har överlåtits i flera led (Skatteverkets ställningstagande Jämkningshandling vid vissa fastighetsöverlåtelser).
Nytt: 2023-05-12
Skatteverket anser att den som överlåter en fastighet ska fullgöra skyldigheten att jämka avdrag för ingående skatt om den överlämnade jämkningshandlingen är så bristfällig att den förvärvare som övertagit rättighet och skyldighet att jämka enligt 8 a kap. 12 § ML inte kan jämka avdraget med ledning av uppgifterna i handlingen (Skatteverkets ställningstagande Jämkningshandling vid vissa fastighetsöverlåtelser).
Tidigare:
Skatteverket anser att sådana brister i en överlämnad jämkningshandling som medför att en förvärvare som övertagit rättighet och skyldighet att jämka enligt 8 a kap. 12 § ML inte kan fullgöra sin jämkningsskyldighet innebär att denna skyldighet ska fullgöras av överlåtaren.
Brister i en överlämnad jämkningshandling kan t.ex. vara oriktiga uppgifter om tidpunkt för förvärv respektive avdrag samt oriktiga uppgifter om hur skatt eller avdrag fördelar sig på olika lokaler.
För att kunna fullgöra skyldigheten och ta till vara rättigheten att jämka måste fastighetsägaren ordna sin redovisning på ett sådant sätt att den ingående skatten som avser jämkningsgrundande åtgärder kan hänföras till olika lokaler. Jämför 8 a kap. 17 § andra stycket ML.
Underlag för att kunna fullgöra jämkningsskyldigheten ska bevaras under sju år efter utgången av det kalenderår då korrigeringstiden löpte ut (9 kap. 1 § andra stycket SFF). Det gäller både underlagen som består av jämkningshandlingar från en tidigare ägare och fakturorna vid egna förvärv. Denna bestämmelse har kommit till för att Skatteverket ska ha tillgång till ett relevant underlag vid efterbeskattning. Räknat från förvärvet av investeringsvaran ska underlaget alltså bevaras under 17 år när det gäller fastigheter, bostadsrätter eller hyresrätter. För andra investeringsvaror ska underlaget bevaras under 12 år.