Upplagshavare

I egenskap av godkänd upplagshavare

Den som, i egenskap av godkänd upplagshavare, hanterar EU-harmoniserade tobaksvaror enligt ett uppskovsförfarande är skattskyldig (9 kap. 2 § LTS).

Den som godkänts som upplagshavare är skattskyldig enligt de bestämmelser som gäller för uppskovsförfarandet enbart när denne agerar i egenskap av upplagshavare inom systemet för skatteuppskov .

Om den som godkänts som upplagshavare hanterar varor vid sidan av ett uppskovsförfarande agerar denne i en annan egenskap än godkänd upplagshavare och är i sådant fall skattskyldig enligt andra bestämmelser (jfr prop. 2009/10:40 s. 162 jämförd med prop. 2021/22:61 s. 382). Det innebär t.ex. att om en aktör som är godkänd som upplagshavare även är registrerad som certifierad mottagare och tar emot beskattade varor enligt förfarandet för beskattade varor, är aktören skattskyldig för dessa varor enligt bestämmelserna i 9 kap. 11 § LTS. De varorna ska inte tas med i den skatteredovisning som upplagshavaren ska lämna i sin punktskattedeklaration. Skatten för de varorna ska i stället redovisas i en särskild skattedeklaration. En aktör som hanterar varor i de olika förfarandena och är skattskyldig enligt olika bestämmelser i LTS, ska alltså redovisa skatten i olika skattedeklarationer (jfr prop. 2021/22:61 s. 385).

Skattskyldighet då upplagshavare försätts i konkurs

Om en godkänd upplagshavare försätts i konkurs övergår godkännandet till konkursboet. Konkursboet är då skattskyldigt för varor för vilka skattskyldighet enligt 9 kap. 3 eller 4 § LTS inträder efter konkursbeslutet (3 kap. 19 § första stycket LTS).

Skattskyldighet för konkursboet kan t.ex. bli aktuellt om varor lämnar skatteupplaget utan att flyttas under uppskovsförfarandet eller om varor tas i anspråk i skatteupplaget. Det kan också bli aktuellt vid tillämpning av bestämmelsen i 9 kap. 4 § LTS om att skattskyldighet i vissa fall inträder för upplagshavaren då denne tar emot varor i direkt anslutning till skatteupplaget (jfr prop. 2013/14:10 s. 147 jämförd med prop. 2021/22:61 s. 353).

Om varorna ägs av någon annan än konkursgäldenären och varorna inte ingår i konkursen är ägaren skattskyldig för varorna istället för konkursboet (3 kap. 19 § andra stycket LTS).