Skattefrihetens omfattning för utbildning

Under vilka förutsättningar gäller undantaget?

Följande utbildningar undantas från skatteplikt.

1. Grundskole-, gymnasieskole- eller högskoleutbildning, om utbildningen anordnas av det allmänna eller en av det allmänna för utbildningen erkänd utbildningsanordnare.

2. Utbildning som berättigar studerande till studiestöd enligt studiestödslagen (1999:1395) eller till

a. statsbidrag som administreras av Specialpedagogiska skolmyndigheten för

• kortare studier om funktionshinder
• kortare studier på grundskole- eller gymnasienivå som är särskilt anpassade för personer med funktionshinder
• studier inom kommunal vuxenutbildning som särskild utbildning, eller

b. statsbidrag som administreras av Sametinget för kortare studier i alfabetisering i samiska (3 kap. 8 § första stycket ML).

Undantaget från skatteplikt omfattar även omsättning av varor och tjänster som omsätts som ett led i utbildningen (3 kap. 8 § andra stycket ML).

Utbildare som tillhandahåller utbildning mot ersättning från en uppdragsgivare som själv utser de personer som ska utbildas (uppdragsutbildning) omfattas endast av undantaget om utbildningen ingår i en av uppdragsgivaren bedriven egen utbildning enligt första stycket (3 kap. 8 § tredje stycket ML).

Särskilda undantag från skatteplikt finns för folkbildning som tillhandahålls av studieförbund, samt för kulturbildningsverksamhet som bedrivs av kommun (3 kap. 11 § 5-6 ML).

I mervärdesskattedirektivet finns bestämmelser om undantag från skatteplikt på utbildningsområdet i artikel 132.1 i och j.

Reglerna i mervärdesskattedirektivet bygger på principen att all kommersiell utbildning ska beskattas. Det svenska undantaget för viss utbildning har därför utformats på så sätt att det klart framgår att den företas i det allmännas regi eller av en av det allmänna erkänd utbildningsanordnare. Den svenska regeln i 3 kap. 8 § ML får anses vara harmoniserad med mervärdesskattedirektivet (prop. 1996/97:10 s. 21).

De utbildningstjänster som kan omfattas av undantaget är sådana utbildningar i det allmännas intresse som regleras genom lag, förordning eller tillstånd. Andra utbildningstjänster omfattas inte av undantaget från skatteplikt (Skatteverkets ställningstagande Undantaget från skatteplikt för utbildning).

Studiestöd

Skattefriheten gäller generellt all utbildning som berättigar eleven till studiestöd enligt studiestödslagen (1999:1395). Som exempel kan nämnas sådan yrkesutbildning som styrs av förordning (2009:130) om yrkeshögskolan. Detsamma gäller även sådana kortare studier som berättigar till statsbidrag som administreras av Specialpedagogiska skolmyndigheten och statsbidrag som administreras av Sametinget för kortare kurser i alfabetisering i samiska. Andra former av stöd för studierna medför inte att utbildningen blir skattefri. Det avgörande för skattefriheten är om utbildningen som sådan berättigar till studiestöd enligt studiestödslagen. Den omständigheten att vissa elever vid utbildningen i stället uppbär andra former av bidrag påverkar således inte skattefriheten för utbildningen.

Exempel: studieavgift för högskoleutbildning

Studenter från land utanför EES-området och Schweiz betalar en studieavgift när de studerar på högskola i Sverige (4 kap. högskolelagen (1992:1434), prop. 2009/10:65). Någon mervärdesskatt ska inte tas ut på studieavgiften för högskoleutbildning som anordnas av det allmänna eller av en erkänd utbildningsanordnare och som tillhandahålls studenter från land utanför EES-området eller Schweiz.