OBS: Detta är utgåva 2024.2. Visa senaste utgåvan.
I ML finns särskilda definitioner för vad som utgör konstverk, samlarföremål och antikviteter.
I 20 kap. 7-9 §§ ML finns särskilda definitioner för vad som är konstverk, samlarföremål och antikviteter. Definitionerna är kopplade till de varukoder, KN-nummer, som finns i rådets förordning (EEG) nr 2658/87 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan. Mer information om vad respektive KN-nummer innefattar finns på Tullverkets webbplats, tullverket.se.
Varor som inte omfattas av definitionen för konstverk, samlarföremål eller antikviteter kan trots det omfattas av bestämmelserna om VMB ifall varan utgör en begagnad vara enligt 20 kap. 6 § ML.
Bestämmelserna i 20 kap. 7-9 §§ ML motsvaras av artikel 311.1 led 2-4 samt 311.2 i mervärdesskattedirektivet. Artikel 311.2 i mervärdesskattedirektivet ger medlemsstaterna en möjlighet att inte anse vissa föremål som konstverk. Sverige har valt att utnyttja denna möjlighet varför keramikföremål, emaljarbeten och fotografier inte anses som konstverk (prop. 1994/95:202 s. 47).
Enligt ML omfattas följande alster av begreppet konstverk:
Nedan beskrivs kortfattat vilka alster som kan omfattas av ML:s definition av konstverk utifrån Tullverkets förklarande anmärkningar till KN och de krav som ställs i 20 kap. 7 § ML på de särskilt angivna KN-numren.
KN-nummer 9701 innefattar målningar och teckningar utförda helt för hand samt, collage och liknande prydnadstavlor. Det omfattar därför inte målningar och teckningar där tekniska hjälpmedel, t.ex. dator eller fototeknik, har använts. KN-numret omfattar heller inte teckningar för arkitektoniskt, ingenjörstekniskt, industriellt, kommersiellt, topografiskt eller liknande ändamål (de omfattas av KN-nummer 4906), eller handdekorerade föremål.
KN-nummer 9702 00 00 omfattar konstgrafiska originalblad.
KN-nummer 9703 00 00 innefattar skulpturer och avgjutningar av skulpturer. Det inbegriper inte:
I ML är definitionen för vad som utgör konstverk när det gäller skulpturer snävare. Där anges att avgjutningar av skulpturer endast omfattas av definitionen för konstverk om
KN-nummer 5805 00 00 omfattar handvävda tapisserier av typerna Gobelins, Flandern, Aubusson, Beauvais och liknande samt handbroderade tapisserier (t.ex. med petits points eller korsstygn), även som kläder.
KN-nummer 6304 00 00 innefattar väggbonader och andra inredningsartiklar av textilmaterial. För att det ska vara fråga om konstverk enligt ML ska väggbonader m.m. ha utförts för hand efter upphovsmannens original i högst åtta exemplar.
Nedan redovisas exempel på olika alster som har bedömts vara konstverk.
Den konstnärliga utformningen av en mässhake har till ändamål att fördjupa innehållet i gudstjänsten. Även om mässhaken i och för sig utgör ett klädesplagg är den, med hänsyn till sin utformning och nära anknytning till kyrkans övriga utsmyckning och liturgi, att anse som ett alster av textil bildkonst. Det är själva bilden som utgör framställningens egentliga syfte varför nyttomomentet är av underordnad betydelse (RÅ 1981 1:56).
Motsvarande bedömning som görs för en mässhake kan man även göra för korkåpor och bårtäcken. De omfattas därför också av definitionen för konstverk enligt 20 kap. 7 § ML.
En fartygsmodell har i ett fall bedömts vara ett alster av bildkonst (RÅ 1987 not. 186).
Nedan redovisas exempel på alster som bedömts ha karaktär av handelsvaror.
Skalenliga husmodeller med omgivande miljöer, s.k. dioramor, utgör inte sådana konstverk som avses i 20 kap. 7 § ML. Dioramorna kan inte klassificeras enligt KN-nr 9703 som originalskulptur då modellerna är skalenligt utförda som vanligt hantverk och anses därför ha karaktär av handelsvaror (SRN dnr 59-09/I). Skatteverket delar Skatterättsnämndens bedömning.
Försäljning av bruksföremål som dekorerats med allmogemålning omfattas varken av ML:s eller av mervärdesskattedirektivets definition av begreppet konstverk (SRN 2005-01-05). Skatteverket delar Skatterättsnämndens bedömning.
Digitala konstverk utgör inte sådana konstverk som avses i 20 kap. 7 § ML. Ett digitalt verk som tillhandahålls på elektronisk väg är en elektronisk tjänst.
Enligt ML utgör följande samlarföremål:
Med gångbara frimärken avses svenska frimärken.
En bil kan vara ett samlarföremål om den är av historiskt intresse i enlighet med vad som gäller för samlarföremål enligt 20 kap. 8 § 2 ML. För att en bil ska vara ett samlarföremål ska den vara minst 30 år gammal. Bilen måste dessutom ha särskilda eller karakteristiska kännetecken som finns beskrivna i Förklarande anmärkningarna till KN kap. 97.
Skatteverket anser att undantaget från skatteplikt i 10 kap. 34 § ML för sedlar och mynt som är gällande betalningsmedel inte är tillämpligt på leverans av sedlar och mynt som är samlarföremål. Sådan leverans är skattepliktig och kan i vissa fall vinstmarginalbeskattas.
Begreppet samlarföremål enligt 10 kap. 34 § 1 ML innefattar guld, silver eller andra metallmynt eller sedlar som normalt inte används som lagligt betalningsmedel eller som är av numismatiskt intresse. Ett sådant samlarändamål får enligt Skatteverkets uppfattning anses föreligga i de fall då sedlar och mynt levereras mot ett pris som överstiger deras nominella värde. Begreppet samlarföremål enligt 10 kap. 34 § 1 ML omfattar dels sådana samlarföremål som omfattas av definitionen i 20 kap. 8 § ML, dels sedlar och mynt som inte omfattas av definitionen i 20 kap. men som säljs för samlarändamål, exempelvis särskilda jubileumssedlar eller jubileumsmynt.
Antikviteter är varor som är mer än 100 år gamla och som inte är konstverk eller samlarföremål (20 kap. 9 § ML).