OBS: Detta är utgåva 2024.3. Visa senaste utgåvan.
Vid leverans av varor som ska transporteras till köparen är huvudregeln att leveransen är gjord i Sverige om varan finns här när transporten till köparen påbörjas. Det finns dock flera undantag till denna huvudregel.
En leverans av en vara som enligt avtalet mellan säljare och köpare ska transporteras till köparen är enligt huvudregeln gjord inom landet om varan fysiskt finns här i landet då säljaren, köparen eller någon annan påbörjar transporten till köparen (6 kap. 5 § ML).
Vid bedömning av var leveransen av varan är gjord enligt huvudregeln spelar det ingen roll vem som står för transporten av varan. Det kan vara säljaren, köparen eller någon annan, t.ex. en speditör eller annan självständig fraktförare som anlitats av säljaren eller köparen.
Bestämmelsen omfattar olika situationer där säljaren och köparen kommit överens om till vilken plats varan ska transporteras. Den omfattar också försäljning i butik eller andra former av avhämtningsköp. Köparen är i sådana fall ansvarig för transporten och det ingår i avtalet att varan ska transporteras från säljarens lokaler.
Bestämmelsen i 6 kap. 5 § ML motsvaras av artikel 32 första stycket i mervärdesskattedirektivet.
Det finns bestämmelser som kan ses som undantag från huvudregeln. Dessa bestämmelser avser
I GML fanns det ytterligare ett undantag från huvudregeln i form av export. Export har dock vid omarbetningen av ML istället utformats som ett undantag från skatteplikt, läs mer på sidorna om Export.
Om varan i stället finns utomlands när transporten till köparen påbörjas är huvudregeln att leveransen av varan är gjord utomlands (6 kap. 3 § ML jfr med 6 kap. 5–28 §§ ML).
Det finns bestämmelser som kan ses som undantag från huvudregeln. Dessa bestämmelser avser
När en vara genomgår bearbetning på uppdrag av säljaren anses transporten till köparen påbörjad först när varan är i överensstämmelse med försäljningsavtalet. Det innebär att transporten till köparen påbörjas på den plats där varan bearbetats så att den uppfyller kraven i försäljningsavtalet (C-446/13, Fonderie).
Vid handel med tre eller flera parter, d.v.s. det är fråga om flera på varandra följande leveranser av varan men bara en enda gränsöverskridande transport direkt från första säljaren i kedjan till slutkunden, d.v.s. en kedjetransaktion, kan transporten endast hänföras till en av leveranserna i kedjan. I övriga led är det frågan om en leverans av vara utan transport.
Det finns särskilda bestämmelser om platsen för beskattningsbara transaktioner som avser