OBS: Detta är utgåva 2024.3. Visa senaste utgåvan.
Det finns särskilda regler i tilläggsskattelagen som gäller vid överföring av tillgångar och skulder vid vissa former av omorganisation, exempelvis vid delning, fusion eller likvidation.
Huvudregeln vid avyttring och förvärv av tillgångar och skulder är (7 kap. 57 § TSL):
Bestämmelserna i 7 kap. 57 § TSL motsvarar artikel 35.2 i minimibeskattningsdirektivet och artikel 6.3.1 i modellreglerna.
När en avyttring eller ett förvärv av tillgångar och skulder sker i samband med en omorganisering gäller särskilda regler (7 kap. 58 § TSL).
Definitionen av omorganisering (7 kap. 59 § första stycket TSL) är bred och omfattar situationer då det sker en överföring av tillgångar eller skulder vid en fusion, delning, likvidation eller liknande transaktion om
Bestämmelserna i 7 kap. 59 § första stycket TSL motsvarar artikel 35.1 a i minimibeskattningsdirektivet och artikel 10.1.1 i modellreglerna (prop. 2023/24:32 s. 631).
Det lägsta beloppet av den avyttrade koncernens vinst eller förlust som uppkommer i och med en omorganisering som beskattas i den stat där den avyttrade koncernenheten hör hemma, eller den vinst eller förlust i redovisningen som uppkommer i samband med omorganiseringen är icke kvalificerad vinst eller förlust (7 kap. 59 § andra stycket TSL).
Bestämmelserna i 7 kap. 59 § andra stycket TSL motsvarar artikel 35.1 b i minimibeskattningsdirektivet och artikel 10.1.1 i modellreglerna (prop. 2023/24:32 s 631).
Vid en avyttring eller ett förvärv av tillgångar eller skulder som sker i samband med en omorganisering (enligt 7 kap. 59 § TSL) gäller följande (i 7 kap. 60 § TSL):
Bestämmelserna i 7 kap. 60 § TSL motsvarar artikel 35.3 i minimibeskattningsdirektivet och artikel 6.3.2 i modellreglerna.
Om avyttringen av tillgångar och skulder genomförs i samband med en omorganisering som för den avyttrande koncernenhetens del leder till en icke kvalificerad vinst eller förlust gäller följande:
Den avyttrande koncernenheten ska inkludera vinst eller förlust som härrör från avyttringen vid beräkningen av dess justerade resultat motsvarande den icke kvalificerade vinsten eller förlusten (enligt 7 kap. 59 § andra stycket TSL). Detta innebär att beräkningen av inkomst eller förlust enligt tilläggsskattereglerna kommer att inkludera en mindre vinst eller förlust som återspeglas i koncernenhetens finansiella konton eller beloppet för den beskattningsbara vinst eller förlust som härrör från omorganiseringen.
Den förvärvande koncernenheten ska fastställa sitt justerade resultat efter förvärvet genom att använda det redovisade värdet av den avyttrade koncernenhetens förvärvade tillgångar och skulder vid avyttringen, justerat i enlighet med lokala skatteregler för den förvärvande koncernenheten för att redovisa den icke kvalificerade vinsten eller förlusten (7 kap. 61 § TSL).
Bestämmelserna i 7 kap. 61 § TSL motsvarar artikel 35.4 i minibeskattningsdirektivet och artikel 6.3.3 i modellreglerna.
En rapporterande enhet får enligt 7 kap. 62 § TSL välja att en koncernenhet, som vid beskattningen får eller ska värdera tillgångar och skulder till verkligt värde i den stat där den hör hemma, antingen ska eller får justera skattebasen för sina tillgångar eller skattebeloppet vad avser storleken på dess skulder av olika skäl.
Valet gäller inte för ordinarie försäljning av tillgångar (t.ex. försäljning av lager) eller internprissättningsjusteringar (prop. 2023/24:32 s. 335).
Detta är exempelvis aktuellt när en koncernenhet är föremål för utflyttningsskatt på grund av en gränsöverskridande omorganisation eller en ändring av dess skatterättsliga hemvist. Det kan också finnas en skyldighet att justera skattebasen eller beloppet för vissa eller alla koncernenhetens tillgångar och skulder när den inträder i eller lämnar en konsoliderad koncern. I andra fall kan koncernenheten eller dess ägare tillåtas att göra ett val som justerar skattebasen för tillgångar och skattebelopp för skulder. De justeringar som krävs enligt lokala skatteregler är oftast baserade på tillgångens verkliga värde (prop. 2023/24:32 s. 632).
Bestämmelserna i 7 kap. 62 § TSL motsvarar artikel 35.5 i minimibeskattningsdirektivet och artikel 6.3.4 i modellreglerna.