Tjänster som har samband med idrott

Tjänster som har omedelbart samband med idrott

Tillhandahållanden av tjänster som har omedelbart samband med utövandet av den idrottsliga verksamheten är undantagna från skatteplikt om tjänsterna tillhandahålls av den som tillhandahåller den idrottsliga verksamheten (10 kap. 28 § andra stycket ML).

Undantaget gäller endast om tjänsterna tillhandahålls av staten, en kommun eller en ideell förening vars verksamhet inte är ekonomisk enligt 4 kap. 6 § ML.

Om tjänsterna tillhandahålls av någon annan är tillhandahållandet skattepliktigt enligt ML:s allmänna bestämmelser och skattesatsen är 6 procent (9 kap. 18 § ML).

Det är enbart tjänster, inte varor, med omedelbart samband med idrottsutövningen som hänförs till idrottslig verksamhet. Undantaget gäller alltså inte om den som bedriver idrottslig verksamhet säljer sportartiklar till deltagarna. I sådant fall är leveransen av varorna skattepliktig enligt ML:s allmänna bestämmelser och omfattas av skattesatsen 25 procent.

Bestämmelserna i ML ska tolkas EU-konformt. Utrymmet för att medge undantag från skatteplikt respektive tillämpa skattesatsen 6 procent för tjänster som har omedelbart samband med idrottsutövningen är därför mycket begränsat (se även prop. 1996/97:10 s. 55).

Skatteverket anser att det endast är tillhandahållanden av tjänster som har samband med idrottsutövande i en lokal eller på en anläggning för idrottsutövning (idrottsanläggningen) som kan omfattas av undantaget från skatteplikt respektive skattesatsen 6 procent.

Den som driver en idrottsanläggning tillhandahåller tjänster som har ett omedelbart samband med idrottsutövande om

• tjänsterna avser nyttjande av en utrustning eller en resurs som är nödvändig för att kunna utöva idrotten på anläggningen
• tjänsterna tillhandahålls på ett sätt som inte kan anses konkurrera med fristående uthyrning av motsvarande utrustning eller resurser.

Utrustning som är nödvändig för att utöva idrotten

Skatteverket anser att en utrustning är nödvändig om idrotten inte kan utövas utan den eller om idrottsanläggningen inte får användas utan den. Särskilda hjälpmedel eller assistans för personer med funktionsnedsättning får också anses utgöra utrustning som är nödvändig när den används av sådana personer.

Bedömningen av om en anläggning får eller inte får användas utan en viss utrustning ska göras med utgångspunkt i anläggningens ordningsregler (Skatteverkets ställningstagande Tjänster som har samband med utövandet av idrottslig verksamhet).

Exempel: säkerhetsutrustning på en klättringsanläggning

Viss säkerhetsutrustning på en klättringsanläggning är ett exempel på utrustning som typiskt sett är nödvändig eftersom anläggningen inte får användas utan den.

Exempel: utrustning för att spela golf

Golfklubbor är ett exempel på utrustning som är nödvändig för att spela golf. En golfbil behövs däremot inte för att kunna spela golf och om det är tillåtet att använda en golfbana utan golfbil är den ett exempel på en utrustning som inte är nödvändig. En golfbil som är avsedd att användas av personer med funktionsnedsättning får dock anses utgöra nödvändig utrustning när den används av sådana personer för att spela golf.

Tjänster som tillhandahålls på ett sätt som inte kan anses konkurrera

Skatteverket anser att tjänster som avser användande av en nödvändig utrustning inte kan anses konkurrera med fristående uthyrning av motsvarande utrustning om den endast får användas i samband med idrottsutövandet på anläggningen.

Utrustningen ska göras tillgänglig för idrottsutövaren på anläggningen i samband med att utövaren får tillgång till anläggningen. Utrustningen ska lämnas tillbaka när utövaren lämnar anläggningen.

Om utrustningen får användas även utan samband med idrottsutövandet på anläggningen sker tillhandahållandet av tjänsten på ett sätt som konkurrerar med fristående uthyrning. Så är till exempel fallet om en utrustning får disponeras även när anläggningen är stängd. Så är också fallet om en utrustning får användas både på anläggningen och till exempel i ett naturområde, utanför anläggningens område, som allmänheten har tillgång till utan betalning (Skatteverkets ställningstagande Tjänster som har samband med utövandet av idrottslig verksamhet).

Exempel: uthyrning av skidutrustning

Exempel på anläggningar som normalt hyr ut nödvändig utrustning på ett sätt som anses konkurrera med fristående uthyrning är alpina skidanläggningar. Skidutrustning som hyrs ut av den som driver en sådan anläggning får normalt användas även utan samband med idrottsutövandet på anläggningen. Uthyrningen av skidutrustningen omfattas i så fall inte av undantaget från skatteplikt eller av skattesatsen 6 procent.

Rättsfall: reparation av sportutrustning

Reparation och underhåll av badmintonracketar ansåg Högsta förvaltningsdomstolen inte var sådana tjänster som omfattas av skattesatsen 6 procent (HFD 2013 ref. 65).

Idrottsläger

Skatteverket anser att ett idrottsläger, lägerarrangemang, i vissa fall ska ses som en enda tjänst och i andra fall som flera olika tjänster.

• Om ett lägerarrangemang tillhandahålls till ett paketpris och det förutom huvudtjänsten, t.ex. idrottstjänsten på ett idrottsläger, även ingår enklare måltider samt enklare logi så anser Skatteverket att det är fråga om ett enda tillhandahållande.
• Om ett lägerarrangemang tillhandahålls till ett paketpris och det förutom huvudtjänsten även ingår måltider på restaurang eller liknande och logi på hotell, vandrarhem eller liknande så anser Skatteverket att det är frågan om flera tillhandahållanden.

Prispengar och ersättning från sponsorer

En idrottare som självständigt bedriver en ekonomisk verksamhet kan få ersättningar av olika slag för de tjänster som idrottsutövaren utför åt sina uppdragsgivare, t.ex. arrangörer av tävlingar och sponsorer. Det kan vara reklamersättning eller ersättning för deltagande i olika tävlingar för att öka tävlingens värde och status. En idrottares tillhandahållanden av reklam eller av sitt deltagande i en tävling avser inte en tjänst som innebär att någon ges möjlighet att utöva idrottslig verksamhet eller att någon ges tillträde till ett idrottsligt evenemang. Det är inte heller fråga om tjänster som ett omedelbart samband med utövandet av idrottslig verksamhet. Tillhandahållanden av sådana tjänster är skattepliktiga enligt ML:s allmänna bestämmelser och omfattas av skattesatsen 25 procent.

Prispengar

Skatteverkets syn är att prispengar inte utgör någon ersättning för tillhandahållande av tjänster.

Garanterad ersättning vid tävlingsverksamhet

Högsta förvaltningsdomstolen har ansett att det är frågan om ett tillhandahållande mot ersättning när ett bolag är garanterat en ersättning av tävlingsarrangören när det ställer en av sina hästar till förfogande i en tävling (HFD 2019 ref. 68). En sådan garanterad ersättning utgör inte ersättning för en tjänst som innebär att någon ges möjlighet att utöva idrottslig verksamhet, eller att någon ges tillträde till ett idrottsligt evenemang. Det är inte heller en tjänst som har ett omedelbart samband med utövandet av idrottslig verksamhet. Ett tillhandahållande av en tjänst som innebär att hästar ställs till arrangörens förfogande i en tävling är skattepliktigt enligt ML:s allmänna bestämmelser och omfattas av skattesatsen 25 procent.

Insatser vid insatslopp

Ett insatslopp vid trav- och galopptävlingar är ett lopp där hästägaren betalar insatser vid flera tillfällen under ett eller flera år. Insatserna har till syfte att öka prispengarna i det specifika loppet. Det är trav- eller galoppsällskapet som bestämmer om ett lopp ska vara ett s.k. insatslopp. När det bestäms att ett lopp ska genomföras fastställer det arrangerande trav- eller galoppsällskapet alla förutsättningar för loppet i en s.k. proposition. Gjorda insatser följer hästen och är giltiga även om hästen säljs. Utöver insatsen betalas en startanmälningsavgift.

Den insats som en hästägare betalar till trav- eller galoppsällskapet vid insatslopp är en deltagaravgift som sällskapet tillhandahåller hästägaren för tävlande i en arrangerad tävling i framtiden. Hela den ersättning som sällskapet får, inklusive insatser, är en ersättning för tjänst som avser tillträde till ett idrottsligt evenemang. Detta gäller även om det visar sig att hästen inte slutligen kommer att delta i tävlingen.

Domartjänster

Domartjänster i samband med tävlings- och träningsmatcher utgör inte en sådan idrottstjänst som omfattas av skattesatsen 6 procent. Det gäller alla slags domare i idrottssammanhang, t.ex. huvud- eller linjedomare på fotbollsmatcher och domare på galopptävlingar.

Högsta förvaltningsdomstolen har ansett att ett bolags tillhandahållande av ishockeydomare till anordnare av ishockeymatcher inte utgör idrottstjänster. Det som enligt 9 kap. 18 § ML omfattas av den reducerade skattesatsen är enligt domstolen antingen en tjänst varigenom någon bereds tillfälle att idrotta eller en tjänst som har ett omedelbart samband med utövandet av den idrottsliga verksamheten, om tjänsten tillhandahålls av den som tillhandahåller den idrottsliga verksamheten. Enligt domstolen framstår det som klart att tillhandahållandet av en ishockeydomartjänst i sig inte kan anses ge någon tillfälle att utöva idrottslig verksamhet. Av lämnade förutsättningar framgick att bolaget inte skulle tillhandahålla domartjänsten tillsammans med någon annan tjänst som skulle kunna anses innebära att någon bereds tillfälle att utöva idrottslig verksamhet. Domartjänsten omfattades således inte av den reducerade skattesatsen (HFD 2017 not 13).

Spelrätter i golfklubb

Skatteverket anser att frågan om en betalning för en spelrätt som en golfspelare gör till sin klubb kan bli föremål för mervärdesskatt beror på om golfspelaren får en rätt att spela golf eller inte.

Spelrätt

Ett köp av en spelrätt som inte ensamt innebär att köparen får en rätt att spela golf är inte ett tillhandahållande av en tjänst. Köpet av spelrätten kan jämställas med en kapitalinsats som betalas vid inträde i ett handelsbolag eller ett kommanditbolag.

Årlig spelrättsavgift

Det är däremot frågan om ett tillhandahållande av tjänst mot ersättning när betalningen avser en årlig spelrättsavgift. Eftersom en sådan avgift ger köparen en rätt att idrotta finns det ett direkt samband mellan avgiften och rätten att få spela på banan. Verksamhet som bedrivs av allmännyttiga ideella föreningar utgör dock inte ekonomisk verksamhet enligt 4 kap. 6 § ML och därför ska mervärdesskatt inte tas ut på sådana avgifter.

Spelarrättigheter – övergångsersättningar m.m.

Det förekommer att idrottsföreningar säljer och köper spelarrättigheter. En idrottsförening kan även få betalning för en spelare efter att spelaren upphört att spela för dem, så kallad solidaritetsersättning. En spelarrättighet eller solidaritetsersättning är inte en tjänst som innebär att någon ges möjlighet att utöva idrottslig verksamhet eller att någon ges tillträde till ett idrottsligt evenemang. Det är inte heller fråga om tjänster som ett omedelbart samband med utövandet av idrottslig verksamhet. Tillhandahållanden av sådana tjänster är skattepliktiga enligt ML:s allmänna bestämmelser och omfattas av skattesatsen 25 procent.

Försäljning av spelarrättighet

I normalfallet har inkomsten från en idrottsförenings försäljning av spelarrättigheter, s.k. övergångsersättningar, en naturlig anknytning till föreningens ideella, allmännyttiga och idrottsliga ändamål. Det ses därmed inte som ekonomisk verksamhet enligt ML. Mervärdesskatt ska alltså inte redovisas på sådan försäljning. Läs mer om allmännyttiga ideella föreningar.

Köp av spelarrättighet

När en idrottsförening köper spelarrättigheter från utlandet kan den bli föremål för omvänd betalningsskyldighet enligt 16 kap. 9 § ML.

Högsta förvaltningsdomstolen har funnit att en idrottsförening var skyldig att som förvärvare betala mervärdesskatt på spelarövergångar och hyra av utländska spelare (RÅ 2007 ref. 57).

Kompletterande information

• Idrottsutövande i kombination med en restaurangtjänst