Avdrag för utländsk skatt - skatt som tagits ut i strid med skatteavtal

Fråga:

Avräkning för utländsk skatt medges endast för skatt som tagits ut i enlighet med skatteavtal, se RÅ79 1:47. Får avdrag för utländsk skatt göras för skatt som tagits ut i strid med skatteavtal?

Svar:

En metod för att undanröja dubbelbeskattning är bestämmelserna om avdrag för utländsk skatt i 16 kap. 18-19 §§ IL. Genom hänvisning till 16 kap. 18-19 §§ IL i 12 kap. 1 § IL och 42 kap. 2 § IL gäller bestämmelserna inte bara i inkomstslaget näringsverksamhet utan även i tjänst och kapital. Från och med 2010 års taxering är avdraget frivilligt.

I samband med förslaget att skattefrihet enligt sexmånadersregeln (3 kap. 9 § IL) inte ska gälla om inkomsten beskattats i verksamhetslandet i strid med gällande skatteavtal föreslog Skatteverket att en motsvarande ändring även skulle göras i 16 kap. 18 § IL.

I prop. 2007/08:24 s. 28 sägs, ifråga om 16 kap. 18 § IL, följande:

"När det gäller denna bestämmelse är det fråga om skatt som rent faktiskt betalats av den skattskyldige. I likhet med vad majoriteten av remissinstanserna anför, anser därför regeringen att någon ändring av 16 kap. 18 § IL inte är nödvändig."

Även då utländsk skatt tagits ut i strid med gällande skatteavtal får skatten dras av enligt bestämmelserna i 16 kap. 18-19 §§ IL. Detta gäller både då skatt inte alls får tas ut i det andra landet enligt skatteavtalet och då skatt tagits ut med ett högre belopp/en högre procentsats än vad skatteavtalet ger rätt till.

Handledning för internationell beskattning

På sidan 365 i handledningen står i sista meningen vid kantrubriken "Avdrag/Avräkning av utländsk skatt" att "Vad som nu sagts gäller givetvis endast för den skatt som källstaten tagit ut i enlighet med bestämmelserna i respektive skatteavtal".

Som framgår ovan får avdrag för utländsk skatt göras för skatt som tagits ut i strid med skatteavtal. Det som står på sidan 365 gäller således endast ifråga om avräkning av utländsk skatt.