Arbetsgivaravgifter när beskattning enligt SINK och A-SINK ändras till beskattning enligt IL och omvänt

1 Sammanfattning

Skatteverket anser att när det i efterhand konstateras att en ersättning inte längre är avgiftsfri pga. att inkomstbeskattningen ändras från SINK eller A-SINK till beskattning enligt IL, så ska arbetsgivaravgifter betalas av den som betalat eller gett ut ersättning för arbetet. Det kan exempelvis gälla kostnadsersättningar för logi, resor etc. Detta kan bli aktuellt då mottagaren av ersättning begär att få bli beskattad enligt IL istället för enligt SINK eller A-SINK.

Det omvända förhållandet kan även uppstå, dvs. att en ersättning blir avgiftsfri och då leda till återbetalning av arbetsgivaravgifter. Detta kan inträffa då det visar sig att en inkomst ska beskattas enligt SINK eller A-SINK istället för enligt IL samt att ersättningen återfinns bland någon av de uppräknade avgiftsfria inkomsterna i SAL.

Denna skrivelse ersätter Skatteverkets ställningstagande 2005-05-19, Arbetsgivaravgifter när beskattning enligt SINK ändras till beskattning enligt IL och omvänt (dnr 130 274291-05/111).

2 Bakgrund och frågeställning

En polsk anställd som arbetat i Sverige för svensk arbetsgivare i fyra månader, har fått ett SINK-beslut. Han har förutom lön fått en bostadsförmån från sin arbetsgivare. Arbetsgivaren har inte betalat några arbetsgivaravgifter på värdet av bostadsförmånen. Detta i enlighet med 2 kap. 12 § 2 socialavgiftslagen, (2000:980), SAL, jämfört med 6 § 2 lag om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (1991:586), SINK. I samband med taxeringen begär den anställde att bli beskattad enligt inkomstskattelagen (1999:1229), IL. 2 kap. 12 § 2 SAL är då inte längre tillämplig, vilket medför att bostadsförmånen är avgiftspliktig enligt 2 kap. 10 § SAL. Ska arbetsgivaren påföras avgifter i efterhand? Något intygande om att den anställde tillhör annat lands socialförsäkring på blankett E 101/A1 finns inte. Det finns inte heller något som talar för att mottagaren av ersättning är försäkrad i annat land. Motsvarande situation kan uppkomma beträffande t.ex. traktamentsersättning som ryms inom schablonen, när en utomlands bosatt anställd som ursprungligen beskattats enligt IL, i stället beskattas enligt SINK.

En utomlands bosatt artist som arbetat i Sverige för svensk arbetsgivare har fått ersättning för nödvändig resa, förmån av kost och logi i samband med inkomsternas förvärvande. Enligt 8 § 5 lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., A-SINK, undantas dessa ersättningar från beskattning. I samband med taxeringen begär artisten att han istället ska beskattas enligt IL. Från och med den 1 januari 2010 infördes en skyldighet att betala arbetsgivaravgifter på ersättningar som betalas ut enligt A-SINK. Samtidigt fick utomlands bosatta artister m.fl. möjlighet att begära att beskattas enligt IL, jfr5 a§ A-SINK. Kan det bli aktuellt att utbetalaren påförs avgifter i efterhand? Något intygande om att den anställde tillhör annat lands socialförsäkring på blankett E 101/A1 finns inte. Det finns inte heller något som talar för att mottagaren av ersättning är försäkrad i annat land.

3 Gällande rätt m.m.

Den som arbetar i Sverige är normalt omfattad av svensk socialförsäkring och arbetsgivaren/utbetalaren av ersättning för utfört arbete är skyldig att betala arbetsgivaravgifter enligt reglerna i SAL. Undantag från detta gäller när den anställde ska tillhöra ett annat lands socialförsäkring. Detta kan normalt visas genom intyg om tillämplig lagstiftning eller utsändningsintyg. Inom EES-området och gentemot Schweiz är det blankett E 101/A1 som är aktuell. Är det ett land med vilket Sverige har socialförsäkringskonvention finns särskilda utsändningsintyg.

När inkomsterna beskattas enligt SINK och A-SINK medges inga avdrag för kostnader som den utomlands bosatte haft i sitt arbete. Exempelvis är traktamentsersättningar skattepliktiga till SINK och underlag för arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. 10 och 11 §§ SAL. Undantagna från SINK-skatt är bl.a. förmån av bostad under tillfällig anställning i Sverige och ersättning för resa till och från Sverige vid anställningens början och slut (6 § 2 SINK). Några arbetsgivaravgifter tas inte ut på dessa förmåner, jfr 2 kap. 12 § 2 SAL eftersom de är undantagna från SINK-beskattning.

Undantag från beskattning enligt A-SINK finns uppräknade i 8 § A-SINK. Där återfinns bl.a. "5. vederlag för nödvändig resa eller transport samt förmån av kost och logi i samband med inkomsternas förvärvande eller för styrkta kostnader härför". Några arbetsgivaravgifter tas inte ut på ersättningar som undantas från skatteplikt enligt 8 § 5 eller 6 A-SINK, jfr 2 kap. 12 § 3 SAL.

När inkomst beskattas enligt IL är ersättningar för kostnader i arbetet, som exempelvis traktamentsersättningar, undantagna från skatteavdrag om de håller sig inom vissa ramar, jfr 8 kap. 19-20 §§ skattebetalningslagen (1997:483), SBL. Sådana kostnadsersättningar är inte heller underlag för arbetsgivaravgifter, jfr 2 kap. 11 § 1 SAL.

4 Skatteverkets bedömning

Skatteverket anser att när det i efterhand konstateras att en ersättning inte längre är avgiftsfri pga. att inkomstbeskattningen ändras från SINK eller A-SINK till beskattning enligt IL, så ska arbetsgivaravgifter betalas av den som betalat eller gett ut ersättning för arbetet. Det kan exempelvis gälla kostnadsersättningar för logi, resor etc. Detta kan bli aktuellt då mottagaren av ersättning begär att få bli beskattad enligt IL istället för enligt SINK eller A-SINK.

Det omvända förhållandet kan även uppstå, dvs. att en ersättning blir avgiftsfri och då leda till återbetalning av arbetsgivaravgifter. Detta kan inträffa då det visar sig att en inkomst ska beskattas enligt SINK eller A-SINK istället för enligt IL samt att ersättningen återfinns bland någon av de uppräknade avgiftsfria inkomsterna i SAL.

Denna skrivelse ersätter Skatteverkets ställningstagande 2005-05-19, Arbetsgivaravgifter när beskattning enligt SINK ändras till beskattning enligt IL och omvänt (dnr 130 274291-05/111).