SRN dnr 17-24/I - Frivillig beskattning vid uthyrning till en operatör, mervärdesskatt

Skatterättsnämndens förhandsbesked den 30 september 2024, dnr 17-24/I

Sammanfattning

Skatterättsnämnden har ansett att en fastighetsägare kan tillämpa bestämmelserna om frivillig beskattning för hela byggnaden vid uthyrning till en operatör (förstahandshyresgäst) när byggnaden består av olika låsbara lokaler som operatören i sin lageruthyrningsverksamhet ska hyra ut med frivillig beskattning till hyresgäster med verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt och utan frivillig beskattning till hyresgäster som inte bedriver sådan verksamhet.

Skatteverket delar inte nämndens bedömning.

Fastighetsägarens möjligheter att tillämpa frivillig beskattning vid uthyrning i flera led beror enligt Skatteverkets uppfattning på hur respektive lokal används i sista uthyrningsledet. Det första uthyrningsledet ska således inte bedömas isolerat för sig.

En operatörs uthyrning uppfyller inte kravet på stadigvarande användning när denna korttidsvis ska hyra ut en lokal växelvis till hyresgäster med verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt och till hyresgäster som inte bedriver sådan verksamhet. Under sådana förhållanden är operatörens vidareuthyrning av lokalen inte skattepliktig. Om alla lokalerna i byggnaden hyrs ut på detta sätt kan inte heller fastighetsägaren tillämpa frivillig beskattning till någon del vid uthyrningen av byggnaden.

Om operatörens uthyrning av en lokal till hyresgäster med verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt skulle uppfylla kravet på stadigvarande användning är uthyrningen av den lokalen skattepliktig. Om operatören samtidigt hyr ut andra lokaler i byggnaden där uthyrningen är undantagen från skatteplikt bedriver operatören två olika slags verksamheter i byggnaden, en som är skattepliktig och en som är undantagen från skatteplikt, i lokaler som är avgränsade från varandra. Fastighetsägaren måste då dela upp hyran i två delar, en del med mervärdesskatt och en del utan mervärdesskatt.

Skatteverket har överklagat förhandsbeskedet till Högsta förvaltningsdomstolen.

Referat

Ett bolag äger en fastighet som i sin helhet ska hyras ut till en operatör (förstahandshyresgäst). I fastigheten kommer operatören att hyra ut låsbara lokaler till såväl kunder som genomför beskattningsbara transaktioner som till kunder som inte genomför sådana. Lokalerna i fastigheten är inte uppdelade så att vissa är avsedda för att endast hyras ut till beskattningsbara personer och andra endast till icke beskattningsbara personer. En lokal som tidigare varit uthyrd till en beskattningsbar person kan därför senare komma att hyras ut till en icke beskattningsbar person. I ansökan angavs att Skatterättsnämnden kan utgå från att vid operatörens uthyrning av lokaler till verksamhet med avdragsrätt finns förutsättningar för att tillämpa frivillig beskattning.

Utgångspunkten för Skatterättsnämndens bedömning är att fastighetsägaren stadigvarande ska hyra ut hela byggnaden till operatören som stadigvarande ska använda i byggnaden låsbara lokaler i sin lageruthyrningsverksamhet där vissa transaktioner medför avdragsrätt medan andra inte gör det.

Under dessa förhållanden anser Skatterättsnämnden att det följer av lagtexten att fastighetsägaren kan tillämpa frivillig beskattning vid uthyrning av bygganden till operatören (12 kap. 5 § Mervärdesskattelagen [2023:200]). Denna bedömning motsägs inte av Högsta förvaltningsdomstolens dom i HFD 2016 ref. 51. Detta eftersom operatören bedriver en och samma slag av lageruthyrningsverksamhet i hela byggnaden och inte två olika slags verksamheter i lokaler som är avgränsade från varandra.

Skatteverkets kommentar

Skatteverket delar inte Skatterättsnämndens bedömning utan vidhåller det synsätt som verket redogör för i ställningstagandet Begreppet stadigvarande användning m.m. vid frivillig beskattning, med dnr 8-2671490.

Frivillig beskattning bestäms för varje fastighetsdel (lokal) för sig. Den byggnad som fastighetsägaren hyr ut består av flera avgränsade lokaler. En förutsättning för att någon av de lokaler som operatören (förstahandshyresgäst) vidareuthyr ska kunna omfattas av frivillig beskattning är att operatören kontinuerligt (stadigvarande) hyr ut den lokalen till hyresgäster för användning i verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt (jfr HFD 2015 ref 62). Om däremot operatören korttidsvis hyr ut lokalen växelvis till hyresgäster som bedriver verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt respektive till hyresgäster som inte bedriver sådan verksamhet saknas förutsättningar för frivillig beskattning för operatörens uthyrning av den lokalen. Detta eftersom kravet på stadigvarande uthyrning från operatören till hyresgäster som bedriver mervärdesskattepliktig verksamhet inte är uppfyllt. Om alla lokalerna i byggnaden hyrs ut på detta sätt kan inte heller fastighetsägaren tillämpa frivillig beskattning till någon del vid uthyrningen av byggnaden.

Om en fastighetsägare hyr ut en byggnad till en förstahandshyresgäst som vidareuthyr lokaler i byggnaden där uthyrningen av vissa lokaler kan omfattas av frivillig beskattning medan uthyrning av andra lokaler inte kan omfattas av frivillig beskattning räknas detta i mervärdesskattehänseende som att förstahandshyresgästen bedriver två olika verksamheter i byggnaden, d.v.s. skattepliktig verksamhet och verksamhet som är undantagen från skatteplikt i respektive lokal. Om hyresgästen i en byggnad bedriver två olika slags verksamheter, en som är skattepliktig och en som är undantagen från skatteplikt, i lokaler som är avgränsade från varandra måste fastighetsägaren dela upp hyran i två delar, en del med mervärdesskatt och en del utan mervärdesskatt (jfr HFD 2016 ref. 51). Denna situation ska inte förväxlas med en situation där en hyresgäst i en och samma lokal samtidigt bedriver en skattepliktig verksamhet och en som är undantagen från skatteplikt. Fastighetsägarens uthyrning av byggnaden kan således omfattas av frivillig beskattning endast till den del förstahandshyresgästens uthyrning omfattas av frivillig beskattning (se Skatteverkets ställningstagandet Begreppet stadigvarande användning m.m. vid frivillig beskattning, med dnr 8-2671490.) Skatteverket anser att i det aktuella förhandsbeskedet bedriver hyresgästen två olika slags verksamheter i lokaler som är avgränsade från varandra.

Skatteverket har överklagat förhandsbeskedet till Högsta förvaltningsdomstolen.