Huvudregel

Kapitalvinsten efter en avyttring ska tas upp som överskott av passiv enskild näringsverksamhet

Kapitalvinster som uppstår för att man avyttrat andelar beskattas normalt i inkomstslaget kapital. Detta gäller dock inte om man avyttrar andelar i ett skalbolag, enligt huvudregeln i 49 a kap. 11 § IL. Då ska i stället kapitalvinsten tas upp som ett överskott av enskild passiv näringsverksamhet. Detsamma gäller i fall där man återköper inkråmet efter en avyttring. Bestämmelsen i 49 kap. är en stopp­regel och gäller oavsett om överlåtaren varit verksam i det sålda bolaget eller inte.

Överskottet räknas som en egen enskild näringsverksamhet

Normalt beskattas all inkomst av enskild näringsverksamhet som en enda näringsverksamhet (14 kap. 12 § IL). Det gäller dock inte för en kapitalvinst som uppstått på grund av avyttring av skalbolag. Den ska tas upp som överskott av passiv närings­verk­samhet. En sådan passiv näringsverksamhet räknas som en egen näringsverksamhet (14 kap. 13 a § IL). Därför går det inte att kvitta underskott från en annan närings­verksamhet mot överskottet i denna passiva närings­verksamhet.

Särskild löneskatt på förvärvsinkomster debiteras på överskottet

På överskottet ska det utgå egenavgifter i form av särskild löneskatt på förvärvsinkomster. Just på grund av att kapitalvinsten ska tas upp som ett överskott av passiv närings­verk­samhet, så är det Skatte­verkets uppfattning att man inte har rätt att göra schablonavdrag för egenavgifter enligt 16 kap. 29 § andra stycket IL. Däremot har man vid det påföljande beskattningsåret rätt att göra avdrag för debiterade egen­avgifter som allmänt avdrag i en­lighet med bestäm­mel­serna i 62 kap. 5 § IL.