OBS: Detta är utgåva 2017.6. Visa senaste utgåvan.
Ett pensionssparavdrag kan göras som allmänt avdrag eller som avdrag i näringsverksamhet.
I vissa fall ska avdraget göras i inkomstslaget kapital. Om detta läser du under Särskilda medgivanden (dispenser).
Avdrag som grundar sig på tjänst ska dras av som allmänt avdrag och avdrag som grundar sig på överskott av en näringsverksamhet eller inkomst i inkomstslaget kapital ska dras av i näringsverksamhet (59 kap. 13 § IL).
A har under året arbetat huvudsakligen i sitt jordbruk. Under ett par månader har han dock varit anställd och då tjänat 52 000 kr. I anställningen har han inte haft någon pensionsrätt. Efter avdrag för kostnader med 2 000 kr är hans inkomst av tjänst 50 000 kr.
När A gör bokslutet för räkenskapsåret kommer han fram till ett överskott i jordbruket på 150 000 kr före avdrag för pensionssparande, före avdrag för särskild löneskatt på detta och före avdrag för egenavgifter (= avdragsgrundande inkomst av aktiv näringsverksamhet). Tillsammans med överskottet i tjänst är då A:s sammanlagda avdragsgrundande inkomst 200 000 kr.
A antas ha gjort följande alternativa inbetalningar till ett pensionssparande:
a) 60 000 kr
Den särskilda begränsningsregeln för näringsverksamhet innebär att avdragsutrymmet är 52 500 kr (35 % x 150 000). Den särskilda begränsningsregeln för inkomst av anställning där pensionsrätt saknas innebär att avdragsutrymmet är 17 500 kr (35 % x 50 000). A:s sammanlagda avdragsutrymme är då 70 000 kr (52 500 + 17 500). A kan alltså dra av hela inbetalningen om 60 000 kr.
Upp till respektive avdragsutrymme i tjänst och näringsverksamhet kan A fritt fördela avdraget.
b) 80 000 kr
A får göra avdrag med högst 70 000 kr – se ovan. Upp till respektive avdragsutrymme i tjänst och näringsverksamhet får A fritt fördela avdraget.
Den återstående delen av inbetalningen, 10 000 kr, har A möjlighet att dra av under nästa beskattningsår.
c) 10 000 kr
A får dra av hela inbetalningen som allmänt avdrag, fördela den eller dra av hela inbetalningen i näringsverksamheten.