Tillfälligt arbete

Förutsättningar för avdrag

Om den anställda har sitt arbete på en annan ort än den där hen har sin bostad kan avdrag för ökade levnadskostnader medges bara om de grundläggande kraven och någon av följande förutsättningar är uppfylld (12 kap. 18 § första stycket IL):

• arbetet avser en kortare tid
• arbetet är inte kortvarigt men tidsbegränsat till sin natur
• arbetet kräver en fast anknytning till bostadsorten
• arbetet ska bedrivas på flera olika platser
• det finns någon annan anledning som gör att det inte är skäligt att flytta till arbetsorten.

Dessa förutsättningar gäller också i de fall en tjänsteresa varit förlagd till en och samma ort längre än tre månader. Prövningen av avdragsrätten liksom beräkningen av avdraget görs då enligt bestämmelserna om tillfälligt arbete. Detta innebär dock inte att den anställda som är på tjänsteresa nu anses ha ett tillfälligt arbete. Hen är fortfarande på tjänsteresa, men avdraget ska uppfylla kravet och beräknas enligt reglerna för tillfälligt arbete.

Bosättningsbegreppet

Eftersom det krävs att den anställda har sitt arbete på en annan ort än den där hen har sin bostad har det stor betydelse var man bedömer att den anställda är skatterättsligt bosatt. Det har betydelse både för om avdrag ska medges och i så fall för vilken bostad.

Skatteverket anser att vid bedömningen av var en person skatterättsligt ska anses vara bosatt ska hänsyn i första hand tas till de faktiska bostadsförhållandena. Den faktiska folkbokföringsadressen har i det sammanhanget inte någon avgörande betydelse.

Det som sägs här om bosättning avgör inte om en person anses vara obegränsat skattskyldig i Sverige eller inte enligt bestämmelsen 3 kap. 3 § IL, utan tillämpas endast på bestämmelserna om avdrag för tillfälligt arbete.

Ensamstående som är folkbokförd hos föräldrar

Skatteverket anser att en person som är bosatt i föräldrahemmet och som har tillfälligt arbete på annan ort anses vara skatterättsligt bosatt i föräldrahemmet under högst ett år. Det spelar ingen roll om personen har ett eller flera olika tillfälliga arbeten eller om hen arbetar på samma eller olika orter. Efter ett år anses personen inte längre vara skatterättsligt bosatt i föräldrahemmet. Ettårsperioden förlängs inte av eventuella kortare uppehåll mellan anställningarna även om personen då vistas på den tidigare bostadsorten.

Kortare tid

Avdrag för ökade levnadskostnader medges vid kortare tillfälliga arbeten (12 kap. 18 § första stycket 1 IL). I förarbetena uttalas att ett arbete som varar längre än två år vanligen inte kan anses som kortvarigt (prop. 1998/99:83 s. 19). Det finns dock inte någon definitiv tvåårsgräns.

Återkommande korta anställningar

Flera korta anställningar hos samma arbetsgivare (högst två år) kan komma att bedömas som en enda anställning om de återkommer i flera perioder och i nära anslutning till varandra.

Det avgörande är vad avsikten var när man ingick det första anställningsavtalet. Har man redan då haft avsikten att ingå ett nytt avtal om en ny kortare tidsperiod är det inte längre ett kortvarigt arbete om den sammanlagda tiden överstiger två år. Det är endast om man från början inte vet att en förlängning kan bli aktuell som varje kontrakt kan ses som en ny kortare anställning (SOU 1999:94 s. 167–168).

Skådespelare med tre ettårskontrakt

HFD har ansett att en skådespelare som hade tre ettårskontrakt i följd på en och samma teater hade tre kortvariga arbeten; varje kontrakt skulle alltså ses som en anställning för sig. Den anställda kunde nämligen inte utgå från att kontraktet skulle komma att förlängas. Anledningen till detta var villkoren i kollektivavtalet, skälen till dessa villkor och anställningskontraktens utformning (RÅ 2008 ref. 22).

Provanställning som övergår i tillsvidareanställning

Det är vanligt att en tillsvidareanställning inleds med en tidsbegränsad provanställning på exempelvis sex månader.

Provanställningen är en tillfällig anställning enligt Skatteverkets uppfattning. Avdrag för ökade levnadskostnader medges därför enligt reglerna om tillfälligt arbete.

Studerande med tillfälligt arbete

Ungdomar som studerar och bor på sin studieort sommararbetar ibland på sin gamla hemort. De bor då ofta hos sina föräldrar eller någon släkting.

Skatteverket anser att ungdomarna har rätt till avdrag för ökade levnadskostnader under tiden de har det tillfälliga arbetet om de har behållit en bostad på studieorten.

Inte kortvarigt men tidsbegränsat till sin natur

Ett särskilt avgränsat projektarbete är ett sådant tillfälligt arbete som är tidsbegränsat till sin natur; när projekttiden är slut är arbetsuppgifterna fullgjorda. Så även om projektet pågår längre än två år kan avdrag för ökade levnadskostnader medges (12 kap. 18 § första stycket 2 IL).

Uppdrag som statsråd ska alltid behandlas som ett arbete som är tidsbegränsat till sin natur (12 kap. 18 § andra stycket IL). Avdrag för ökade levnadskostnader kan därför medges så länge som uppdraget varar.

Långvariga byggprojekt

Byggnads- och anläggningsarbetare kan ha speciella anställningsförhållanden, som medför att anställningen betraktas som tidsbegränsad till sin natur och därför omfattas av reglerna om tillfälligt arbete. Skatteverket anser att arbeten inom långvariga projekt inom byggnads- och anläggningsbranschen (exempelvis Hallandsåsen och Botniabanan) är arbeten som är tidsbegränsade till sin natur och därför är tillfälliga så länge de pågår (12 kap. 18 § första stycket 2 IL).

Kräver fast anknytning till bostadsorten

Det finns fall då en anställd har ett uppdrag som visserligen inte pågår kortare tid men ändå är av så speciellt slag att man inte kan kräva att den anställda definitivt flyttar till arbetsorten. Ett exempel är riksdagsledamöter som under långa perioder behåller bostadsanknytningen till sin valkrets eller hemort (12 kap. 18 § första stycket 2 IL).

Arbete på flera platser

Rätten till avdrag för ökade levnadskostnader vid s.k. tillfälligt arbete gäller om den anställda ska arbeta på flera olika platser (12 kap. 18 § första stycket 3 IL).

Det kan gälla

• personer som har flera anställningar hos olika arbetsgivare
• personer som har flera arbetsplatser på olika orter i samma tjänst

Själva arbetet behöver inte vara tillfälligt till sin natur. Någon tidsgräns finns inte utan avdrag medges så länge som den aktuella arbetssituationen finns (SOU 1999:94 s. 171).

HFD har medgett en revisor avdrag för ökade levnadskostnader när han i samma anställning har haft sin arbetsplats på två orter, varav den ena var bostadsorten. Trots att revisorn bodde på den ort där han arbetade minst tid medgav HFD avdrag för ökade levnadskostnader för tiden på den andra arbetsorten. Domstolen ansåg att det inte var skäligt att revisorn skulle behöva flytta till den andra arbetsorten, eftersom drygt en tredjedel av intäkterna kom från kunder på revisorns bostadsort (RÅ 1993 ref. 66).

Annan anledning

Även om arbetet inte är kortvarigt, tidsbegränsat till sin natur, kräver en fast anknytning till bostadsorten eller ska bedrivas på flera olika platser kan det finnas andra anledningar till att det inte är skäligt att en anställd ska flytta till arbetsorten (12 kap. 18 § första stycket 4 IL). Vid en sådan bedömning får man ta hänsyn till de omständigheter som finns i varje enskilt fall.

Bestämmelsen är endast till för situationer som inte har kunnat förutses av lagstiftaren.

Tidsbegränsade förordnanden

På vissa tjänster får den anställda ett tidsbegränsat förordnande. Förordnandet för ledande befattningar begränsas t.ex. ofta till tidsperioder på tre–sex år. I sådana fall är det alltså förordnandet och inte tjänsten som upphör efter den angivna tiden.

Skatteverkets uppfattning är att avdrag för ökade levnadskostnader inte kan medges enligt reglerna för tillfälligt arbete (12 kap. 18 § IL). I stället bör rätten till avdrag bedömas enligt reglerna för dubbel bosättning (12 kap. 19 § IL).

Denna uppfattning stöds av en kammarrättsdom (KRNG 2002-04-30, mål nr 807−808-2001). Kammarrätten ansåg att en person som hade ett fyraårigt förordnande som förbundsordförande inte kunde få avdrag enligt reglerna om ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete. Domen överklagades till HFD som inte beviljade prövningstillstånd (RR 12 november 2002).

Tjänstledig som arbetar tillfälligt på den ordinarie arbetsplatsen

Det är inte ovanligt att personer, som är tjänstlediga för studier och bosatta på en ny ort, arbetar på sin gamla arbetsplats under skolloven. Vad gäller då för personerna?

En ensamstående person som på grund av studier är bosatt på en annan ort än där hen arbetar anses normalt vara skattemässigt bosatt på studieorten. En person som har familj anses normalt skatterättsligt bosatt på den orten där familjen bor även om hen studerar och bor på en annan ort.

Enligt bestämmelserna i folkbokföringslagen (1991:481) anses en ensamstående person i normalfallet bosatt på den ort där hen har sitt arbete eller bedriver sina studier eftersom det är där hen regelmässigt har sin dygnsvila. Detta gäller dock inte för en gift eller sammanboende person som arbetar eller bedriver studier på en annan ort än den där hens familj är bosatt. Dessa personer ska enligt bestämmelserna i folkbokföringslagen anses bosatta på den ort där familjen har sin bostad.

Exempel – ensamstående som har tillsvidareanställning på annan ort än där hen studerar och bor

Anna har en tillsvidareanställning i Norrköping. Hon har nu flyttat till Uppsala för att studera. Anna har tidigare bott hemma hos föräldrarna i Norrköping. Hon kommer att sommarjobba på sitt arbete som hon är tjänstledig från och då åter bo hos föräldrarna. Kan Anna få avdrag för ökade levnadskostnader eller hemresor i samband med sommarjobbet?

Eftersom Anna fortfarande har kvar sin tillsvidareanställning kan avdrag för tillfälligt arbete inte komma i fråga. En förutsättning för att avdrag för dubbel bosättning ska kunna medges är att personen på grund av sitt arbete flyttat till ny ort. Eftersom Anna flyttat till Uppsala på grund av studier och inte på grund av arbete kan avdrag för ökade levnadskostnader inte heller medges enligt reglerna för dubbel bosättning.

Enligt bestämmelserna i folkbokföringslagen ska ensamstående som studerar i normalfallet anses bosatta på studieorten. Anna anses även skatterättsligt bosatt i Uppsala och bör medges avdrag för hemresor från Norrköping till Uppsala. Anledningen är att hon på grund av sitt arbete vistas på en annan ort (Norrköping) än den där hon är skatterättsligt bosatt (Uppsala).

Om Anna säger upp sig och tar ett tidsbegränsat arbete under sommarlovet i Norrköping blir bedömningen annorlunda.

Eftersom Anna anses skatterättsligt bosatt i Uppsala är hon berättigad till avdrag för tillfälligt arbete då hon tar arbete på en annan ort än den där hon är bosatt. För att få rätt till avdrag måste hon dock disponera bostaden på studieorten; hon får alltså inte hyra ut den under sommaren. Hon kan också medges avdrag för hemresor från Norrköping till Uppsala under tiden hon arbetar.

Exempel – person med familj som har tillsvidareanställning på annan ort än där hen studerar och bor, medan familjen bor kvar i familjebostaden på arbetsorten

Matti bor i Norrköping med fru och barn. Han börjar studera i Uppsala och skaffar även en bostad där. Familjen bor kvar i Norrköping i familjebostaden. Matti sommarjobbar på det arbete i Norrköping som han är tjänstledig från under studietiden. Kan Matti få avdrag för ökade levnadskostnader och hemresor under den tid han sommarjobbar?

Matti är både skatterättsligt och folkbokföringsmässigt bosatt i Norrköping där hans familj bor. Han kan därför inte få avdrag vare sig för ökade levnadskostnader eller hemresor.

Bedömningen blir densamma oavsett om Matti är tjänstledig från sitt ordinarie arbete eller säger upp sin anställning och tar tillfälligt arbete i Norrköping. I båda fallen anses Matti skatterättsligt bosatt på arbetsorten i Norrköping och har därför inte rätt till avdrag för ökade levnadskostnader eller hemresor.

Avdragets beräkning

Avdrag för ökade levnadskostnader medges för utgifter för måltider och småutgifter samt för logi.

Kostnader för måltider och småutgifter

En anställd får göra avdrag för ökade utgifter för måltider och småutgifter bara under den första månaden av vistelsen på arbetsorten (12 kap. 20 § andra stycket IL). Skatteverket anser att man inte kan förlänga denna månad så som man gör med tremånadersperioden vid tjänsteresa. Avdrag medges därför endast för de dagar, som man faktiskt har övernattat på arbetsorten under den första månaden.

Tidsbegränsningen gäller inte för en anställd som under de tre första månaderna på arbetsorten har gjort avdrag enligt reglerna för tjänsteresa (12 kap. 20 § andra stycket IL). Hen får göra avdrag för utgifter för måltider och småutgifter så länge som tjänsteresan pågår.

Avdrag medges antingen med den faktiska utgiftsökningen eller med ett schablonbelopp. Schablonavdrag medges med olika belopp, som beror på vilken situation det gäller.

Tillfälligt arbete som inte är en tjänsteresa

Avdrag medges med 50 procent av maximibeloppet för en hel dag vid tillfälligt arbete i Sverige.

Vi tillfälligt arbete utomlands medges avdrag med 50 procent av normalbeloppet för en hel dag (12 kap. 21 § andra stycket 3 IL).

Tjänsteresa som pågår längre än tre månader och den anställda får ersättning från arbetsgivaren

Avdrag medges med samma belopp som arbetsgivaren har betalat ut. Det finns dock en övre beloppsgräns.

När tjänsteresan har pågått tre månader medges avdrag för varje hel dag med högst 70 procent av maximibeloppet vid tjänsteresor i Sverige och med högst 70 procent av normalbeloppet vid tjänsteresor utomlands. Dessa belopp medges till dess tjänsteresan har pågått i två år.

Efter två år medges avdrag för varje hel dag med högst 50 procent av maximibeloppet vid tjänsteresa i Sverige och med högst 50 procent av normalbeloppet vid tjänsteresa utomlands (12 kap. 21 § andra stycket 1 och 12 kap. 21 § tredje stycket IL).

Tjänsteresa som pågår längre än tre månader och den anställda får inte ersättning från arbetsgivaren

Efter de tre första månaderna medges avdrag med 30 procent av maximibeloppet per hel dag vid tjänsteresa i Sverige och med 30 procent av normalbeloppet vid tjänsteresa utomlands (12 kap. 21 § andra stycket 2 IL).

Efter tre månader medges inte avdrag för halv dag

När en tjänsteresa har pågått mer än tre månader kan avdrag för kostnader för måltider och småutgifter endast medges för hel dag. Avdrag medges alltså inte för halv dag.

Logikostnader

Avdrag för logikostnader medges med den faktiska bostadskostnaden på arbetsorten eller enligt schablon.

Skatteverket anser att avdrag för logikostnader för ensamstående personer bör medges med ett belopp som motsvarar den ökning av utgifterna för logi som flytten till den nya arbetsorten medfört. Om en person har hyrt ut sin bostad på den gamla bostadsorten under den tid hen har arbetat på annan ort kan någon ökad utgift för logi inte anses ha uppkommit.

Skatteverket anser även att vid beräkning av avdrag för logikostnader i samband med tillfälligt arbete ska endast utgiften för den anställdas eget boende dras av även om familjen har följt med till den tillfälliga arbetsorten. Boendekostnaden bör då proportioneras. En sådan proportionering bör dock endast tillämpas när det är uppenbart att bostaden är väsentligt större än vad som rimligen kan krävas för personens eget behov. Proportioneringen innebär att avdrag medges med

• 50 procent om hela familjen följer med
• 75 procent om endast make, maka eller sambo följer med.

Om arbetsgivaren har betalat bostadskostnaden ska den anställda redovisa bostadsförmån. Den anställda får sedan dra av samma belopp som hen har redovisat som förmånsvärde i sin inkomstdeklaration, eftersom detta värde i regel anses vara bostadskostnaden.

Avdrag medges enligt schablon om den anställda inte kan visa den faktiska bostadskostnaden. Avdrag medges med ett halvt maximibelopp per natt vid arbete i Sverige och med ett halvt normalbelopp per natt vid arbete utomlands (12 kap. 21 § första stycket och 12 kap. 13 § IL).

För att avdrag ska medges enligt schablon bör den anställda kunna visa att hen har övernattat på arbetsorten. Den anställda behöver dock inte visa att hen har haft kostnader. Det är nämligen sannolikt att hen har haft kostnader för logi eftersom det krävs övernattning på arbetsorten för att få avdrag för ökade levnadskostnader (prop. 1998/99:83 s. 24).

Tjänsteresa som har pågått längre än tre månader

Det blir ingen ändring av avdragsrätten om det är en tjänsteresa som har pågått längre än tre månader. Samma avdragsregler för logi gäller från första dagen och så länge tjänsteresan pågår. Se logikostnader för tjänsteresor i Sverige och utomlands.

Vad är faktisk bostadskostnad?

Hyreskostnaden är den faktiska bostadskostnaden för en bostad som man hyr. Skatteverket anser att även utgiften för el är avdragsgill om hyresgästen enligt hyreskontraktet själv ska betala denna. Avdrag medges också för kostnaden för sophämtning om hyresgästen enligt hyresavtalet ska betala denna.

Avdrag medges inte för t.ex. hemförsäkring eller garageplats. Dessa kostnader är inte logikostnader.

En anställd medges inte avdrag för ränteutgifter som logikostnad när hen använder en bostad som hen själv äger (RÅ 2002 ref. 102). Ränteutgifter ska dras av i inkomstslaget kapital (42 kap. 1 § IL).

När den anställda bor i en egen bostad som hen redan har medges avdrag endast för merkostnader som beror på att bostaden utnyttjas mer p.g.a. det tillfälliga arbetet. Det kan vara merkostnader för t.ex. el, värme och vatten. Kan hen inte visa logikostnaden kan hen få avdrag enligt schablon.

Övernattning i husvagn

Om en anställd har valt att bo i egen husvagn på arbetsorten kan avdrag medges med den faktiska kostnaden. Det innebär att avdrag kan medges för värdeminskning av husvagnen, uppställningsplats och andra kostnader som har ett direkt samband med husvagnens användning för boende vid det tillfälliga arbetet. Om husvagnen används även privat är alltså inte hela värdeminskningen avdragsgill.

När den anställda inte vet vilka faktiska kostnader hen har haft kan hen i stället yrka avdrag med schablonbeloppet.

Även när arbetsgivaren betalar den anställdas utgifter för uppställningsplats för husvagnen har hen rätt till avdrag för logikostnader med schablonbeloppet. Skälet till detta är att man i likhet med vad som är fallet med lastbilschaufförer och yrkesfiskare anser att den anställda har haft egna utgifter för övernattningen. Det kan gälla utgifter för t.ex. sänglinne, toalettbesök och för att sköta den personliga hygienen.

Ingen kostnad för den ordinarie bostaden, t.ex. studerande

Trots att en anställd inte har någon kostnad för den ordinarie bostaden kan avdrag medges för logikostnader vid tillfälligt arbete.

Det kan t.ex. gälla för en studerande som fortfarande bor i föräldrahemmet och får ett sommararbete minst fem mil från bostadsorten. Om hen har boendekostnader på den tillfälliga arbetsorten medges avdrag för dessa. Personen har nämligen en ökning av levnadskostnaderna i förhållande till det kostnadsfria boendet i föräldrahemmet (RÅ 1998 ref. 39).

Minskning av avdraget för ökade levnadskostnader p.g.a. kostförmån

Om den anställda har rätt till avdrag för ökade levnadskostnader och har fått kostförmån ska avdraget minskas med hänsyn till kostförmånen.

Samma regler gäller vid tjänsteresor, tillfälligt arbete och dubbel bosättning (12 kap. 17 och 22 §§ IL). Du kan läsa vad som gäller i olika situationer under Minskning av avdraget p.g.a. kostförmån.