Vem ska betala SLP?

Vem ska betala SLP?

Den som har utfäst tjänstepensionen (lämnat ett pensionslöfte) är skyldig att betala SLP (1 § SLPL).

SLP ska normalt betalas även om arbetsgivaren inte är skattskyldig till inkomstskatt, exempelvis staten, kommuner, stiftelser och allmännyttiga ideella föreningar. Detta gäller dock inte utländska arbetsgivare som inte är skattskyldiga till inkomstskatt, se nedan under rubriken Ska utländska arbetsgivare betala SLP? I vissa fall ska SLP heller inte betalas om personalen arbetar utomlands, se nedan under rubriken Ska arbetsgivare med personal i utlandet betala SLP?

Om tjänstepensionen har utfästs av handels- eller kommanditbolag eller Europeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG) är det dessa företag och inte delägarna som är skattskyldiga till SLP.

Läs mer här om att SLP är en särskild skatt som ska dras av i näringsverksamheten.

Ska utländska arbetsgivare betala SLP?

Utländska arbetsgivare som är hemmahörande i Sverige eller bedriver näringsverksamhet från en ett fast driftsställe i Sverige är skattskyldiga till SLP. Övriga utländska arbetsgivare är inte skattskyldiga till SLP. Högsta förvaltningsdomstolen delade Skatterättsnämndens bedömning att SLP måste betraktas som en skatt som beträffande systemet för dess fastställande behandlas som en inkomstskatt (RÅ 1999 not. 154).

Skatteverket anser att en utländsk arbetsgivare som har ett fast driftställe i Sverige är skattskyldig till SLP även om inkomsten från det fasta driftstället är undantagen från beskattning i Sverige genom skatteavtal (Skatteverkets ställningstagande Särskild löneskatt på pensionskostnader för utländsk arbetsgivare).

Skatteverket anser att ett utländskt bolag som är skattskyldigt i Sverige för inkomst från ett fast driftställe ska betala SLP på premier för tjänstepensionsförsäkringar avseende personalen i det fasta driftstället även om personalen i fråga inte omfattas av svensk socialförsäkring (Skatteverkets ställningstagande Särskild löneskatt på premier för utländska försäkringar avseende utsänd personal).

Ska arbetsgivare med personal i utlandet betala SLP?

Arbetsgivare med verksamhet i filialer utomlands är inte skattskyldiga för SLP avseende pensionskostnader som avser lokalt anställd personal i filialerna (RÅ 2004 ref. 3). I sin beslutsmotivering hänvisade Skatterättsnämnden till motiven bakom SLP och SLF, bl.a. att åstadkomma neutralitet avseende sociala avgifter. Eftersom SLF endast avser förvärvsarbete i Sverige bör även beskattningsunderlaget för SLP bestämmas efter samma principer. Högsta förvaltningsdomstolen delade Skatterättsnämndens bedömning.

Skatteverket anser att arbets­givare ska betala SLP på pensions­premier för utsänd personal som omfattas av den svenska arbets­baserade social­för­säkringen (Skatte­verkets ställningstagande Särskild löneskatt på pensionskostnader för utsänd personal och KRNG 2008-09-29, mål nr 402-06).

Ska konkursbo betala SLP?

Utformningen av reglerna innebär att en arbetsgivares konkurs kan medföra att SLP inte ska tas ut. Det gäller t.ex. när ett pen­sions­åtagande har säkerställts genom att arbetsgivaren tecknat en kapitalförsäkring som pantsatts till pensionsborgenären (prop. 1990/91:166 s. 65). Att konkursboet betalar ut pension enligt en av arbetsgivaren tidigare lämnad pensionsutfästelse eller tryggar upplupen del av den pensionsutfästelse arbetsgivaren redan lämnat genom köp av pensionsförsäkring enligt 25 § TrL innebär inte att konkursboet har utfäst tjänstepension. Det är arbetsgivaren som i dessa fall har utfäst tjänstepensionen och konkursboet är därför inte skyldigt att betala SLP.

Vem ska betala SLP vid fusion?

Några särskilda regler om SLP vid fusion finns inte i SLPL. Högsta förvaltningsdomstolen har funnit att det övertagande företaget träder i det över­låtande företagets ställe när det gäller skattskyldigheten för SLP (RÅ 2000 ref. 36).

Det innebär att det övertagande företaget för det beskattningsår då en fusion genomförs bl.a. ska öka underlaget för SLP för de avgifter för tjänstepensionsförsäkring som det överlåtande företaget har betalt under det året. Det innebär också att det övertagande företaget för det beskattningsår då en fusion genomförs övertar det överlåtande företagets eventuella negativa underlag för SLP.

Kompletterande information

• SLP är en särskild skatt som ska dras av i näringsverksamheten.