Guld

Förutsättningarna för när omvänd betalningsskyldighet ska tillämpas

Omvänd betalningsskyldighet ska tillämpas vid leverans inom landet mellan beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade för mervärdesskatt här om det som säljs är:

• investeringsguld när säljaren har valt frivillig beskattning av leveransen (16 kap. 11 § ML).
• guld i råvaruform eller i form av halvfärdiga produkter med en finhalt av minst 325 tusendelar (16 kap 12 § ML)

Reglerna baseras på artiklarna 198.1–198.3 i mervärdesskattedirektivet.

Syftet med omvänd betalningsskyldighet vid handel med guld är att förhindra mervärdesskattebedrägerier.

Beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade för mervärdesskatt

Både säljare och köpare ska vara beskattningsbara personer för att det ska bli fråga om omvänd betalningsskyldighet. Dessutom måste båda vara registrerade för mervärdesskatt eller vara skyldiga att registreras här som en konsekvens av transaktionen (prop. 1998/99:69 s. 30).

Exempel: betalningsskyldighet på grund av transaktionen

En tandläkare som inte är registrerad för mervärdesskatt (bedriver endast undantagen tandvård) ska börja köpa dentalguld från sina patienter. Dentalguld som har använts men inte längre går att användas för sitt ändamål och som patienten säljer bedöms falla in under definitionen för guld i råvaruform. Tandläkaren ska sälja dentalguldet vidare till en annan beskattningsbar person som är registrerad för mervärdesskatt. Tandläkarens leverans av dentalguldet är skattepliktig och tandläkaren ska registrera sig. Förutsättningarna för omvänd betalningsskyldighet är därmed uppfyllda varför köparen blir betalningsskyldig för transaktionen.

Omvänd betalningsskyldighet vid handel med investeringsguld

Handel med investeringsguld är undantagen från mervärdesskatt. Under vissa förutsättningar kan säljaren välja frivillig beskattning för sin leverans av investeringsguld. En sådan frivillig beskattning är alltid kombinerad med en omvänd betalningsskyldighet hos köparen om denne och säljaren antingen är registrerade för mervärdesskatt i Sverige eller ska vara registrerade som en konsekvens av transaktionen.

Omvänd betalningsskyldighet vid handel med guld i råvaruform och i form av halvfärdiga produkter

Normalt är leverans av guld skattepliktig och det är säljaren som är betalningsskyldig. När försäljning sker till en beskattningsbar person gäller omvänd betalningsskyldighet om försäljningen avser guld i råvaruform eller i form av halvfärdiga produkter med en finhalt av minst 325 tusendelar.

Med guld i råvaruform med en finhalt av minst 325 tusendelar avses allt guld som motsvarar detta kriterium oavsett om guldet har formen av guldtackor, guldmynt eller någon annan form såsom granulat eller demolerat guld (prop. 1998/99:69 s. 30).

Tackor med ett guldinnehåll på mellan 500 och 600 tusendelar som sammansmälts av skrot och olika metallföremål som innehåller både guld och andra metaller, material och ämnen är en sådan vara som omfattas av bestämmelsen (C-550/14 Envirotec Denmark).

De guldtackor och guldmynt som uppfyller kriterierna för investeringsguld inryms i reglerna för investeringsguld, se nedan.

Med halvfärdiga produkter avses t.ex. stång, tråd och plåt.

Färdiga guldsmycken är inte att anse som guldmaterial eller halvfärdiga produkter och omfattas därför inte av omvänd betalningsskyldighet. Av artikel 198.2 i mervärdesskattedirektivet framgår att det ska vara fråga om guld i råvaruform eller i form av halvfärdiga produkter och omfattar följaktligen inte färdiga guldsmycken.

Kompletterande information

• Uppgifter som en faktura ska innehålla.
• Avdragsrätt vid handel med investeringsguld.
• Registrering för mervärdesskatt.