Skatteupplag och upplagshavare

Vad som avses med skatteupplag

Med skatteupplag avses enligt 11 kap. 2 § ML:

• Godkända skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godkänts enligt 4 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi (LSE) för varor som anges i 11 kap. 3 § ML och som utgör energiprodukter enligt 1 kap. 3 § LSE och omfattas av de förfaranderegler som anges i 1 kap. 3 a § LSE.
• Godkända skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godkänts enligt 3 kap. 2 § lagen 2022:156) om alkoholskatt (LAS) för etylalkohol.
• Godkända skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godkänts enligt 11 kap. 10 § ML för övriga varor i 11 kap. 3 § ML.

Att lagring av varor ska ske i godkänt skatteupplag framgår också av 11 kap. 10 § andra stycket ML.

I lagtexten finns det inte någon definition av begreppet skatteupplag. Högsta förvaltningsdomstolen har uttalat att ett fartyg, som transporterade bränsle till ett skatteupplag inte kan ses som en del av skatteupplaget, i varje fall inte om fartyget inte uttryckligen omfattas av Skatteverkets godkännande av upplaget (RÅ 2000 not. 77).

Vem som kan vara upplagshavare

En upplagshavare är en fysisk eller juridisk person som fått ett godkännande som sådan av Skatteverket. Upplagshavaren måste godkännas för att ett skatteupplag ska vara godkänt. Bestämmelser om upplagshavare finns i lagen om skatt på energi, lagen om alkoholskatt och mervärdesskattelagen.

Upplagshavare enligt lagen om skatt på energi

När det gäller de varor som utgör energiprodukter i 11 kap. 3 § ML ska upplagshavaren godkännas enligt 4 kap. 1 § LSE. Läs mer om sådana upplagshavare. De energiprodukter som avses är de som omfattas av 1 kap. 3 § LSE och förfarandereglerna i 1 kap. 3 a § LSE (se Sammanställning över varor som omfattas av undantaget).

Upplagshavare enligt lagen om alkoholskatt

När varan är etylalkohol ska upplagshavaren godkännas enligt 3 kap. 2 § lagen om alkoholskatt. Läs mer om sådana upplagshavare.

Upplagshavare enligt mervärdesskattelagen

För övriga varor som räknas upp i 11 kap. 3 § ML ska upplagshavaren godkännas. Enligt 11 kap. 10 § godkänns som upplagshavare den som:

• i egenskap av beskattningsbar person i större omfattning lagrar sådana varor och som
• med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare.

Vid bedömning av vad som avses med ”i egenskap av beskattningsbar person i större omfattning lagrar varor” ska ledning hämtas från reglerna om beskattningsbar person i 4 kap. ML. Det ska vara fråga om att upplagshavaren regelbundet och i större omfattning håller varor i lager. Det finns dock inget krav på att upplagshavaren måste lagra åt andra. Bestämmelsen har utformats med ledning av motsvarande bestämmelser inom punktskatteområdet för en upplagshavare av skatteupplag, men anpassats till mervärdesskatteförhållanden (prop. 1995/96:58 s. 52 f.).

Läs mer om kraven på lämplighet hos upplagshavare enligt lagen om alkoholskatt och upplagshavare enligt lagen om energiskatt.

Ansökan om godkänt skatteupplag och att bli upplagshavare enligt mervärdesskattelagen

Upplagshavare och skatteupplag godkänns av Skatteverket (11 kap. 11 § första stycket ML).

Ansökan görs på av Skatteverket fastställd blankett (SKV 5937 för upplagshavare och SKV 5938 för skatteupplag).

En upplagshavare ska under vissa förutsättningar vara registrerad till mervärdesskatt för lagringsverksamheten vilket följer av 7 kap. 1 § SFL.

Ett godkännande enligt mervärdesskattelagen kan återkallas

Ett godkännande av en upplagshavare eller ett skatteupplag kan återkallas av Skatteverket, om förutsättningarna för godkännande inte längre finns (11 kap. 11 § andra stycket ML).

Krav på dokumentation hos upplagshavaren

Olika krav ställs på upplagshavarens dokumentation när det gäller de leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster som sker i ett skatteupplag och som är undantagna från skatteplikt. Kartotek eller liknande bör finnas för varje kund. Som exempel på handlingar och uppgifter som ska finnas för varje kund kan nämnas

• lagerbevis (s.k. warrant) eller annan handling som visar vad för sorts vara som lagras, mängd etc.
• ett intyg utfärdat av köparen (ägaren) att förvärvet/importen av varan inte syftar till slutlig användning eller konsumtion om det inte klart framgår av förpackning eller på annat sätt
• faktura utfärdad av den som tillhandahållit en tjänst avseende varan innan den placerats i lagret eller under tiden den var placerad i lagret. Fakturan ska innehålla en hänvisning till relevant lagrum i 11 kap. ML, relevant artikel av artiklarna 154–163 i mervärdesskattedirektivet eller texten ”undantag från skatteplikt”
• handling som styrker att varje leverans av varor är undantagen från skatteplikt
• alla andra handlingar som är av vikt för att kunna fastställa rätt beskattningsunderlag.

Innan en vara tillåts lämna upplaget ska upplagshavaren inhämta och dokumentera

• den betalningsskyldiges svenska registreringsnummer till mervärdesskatt
• om registreringsnummer till mervärdesskatt saknas, en handling som visar att Skatte- och avgiftsanmälan inkommit till Skatteverket om det inte är fråga om export
• omständigheter som visar att det är fråga om export enligt 10 kap. 64–66 §§ ML i de fall varan ska levereras till ett land utanför EU
• omständigheter som visar att det är fråga om leverans av varor i 10 kap. 96 § ML om undantag för exportbutiker i de fall varan ska levereras till exportbutik.

Kompletterande information

• Skatteupplag enligt lagen om energi skatt
• Skatteupplag enligt lagen om alkoholskatt