Byte av redovisningsmetod

Byte till faktureringsmetoden

Den som tillämpar bokslutsmetoden kan byta till faktureringsmetoden. Det finns alltså inga särskilda krav som måste vara uppfyllda för ett sådant byte. Bytet av redovisningsmetod ska dock meddelas till Skatteverket enligt 7 kap. 4 § SFL. En sådan ändringsanmälan är nödvändig för att Skatteverket ska få kännedom om bytet.

Byte till bokslutsmetoden

Den som tillämpar faktureringsmetoden kan inte övergå till bokslutsmetoden utan att först ansöka om detta hos Skatteverket. Skatteverket får bevilja en sådan ansökan endast om det finns särskilda skäl (7 kap. 17 § ML). En ytterligare förutsättning är att företaget uppfyller villkoren enligt 7 kap. 16 § ML för att få redovisa enligt bokslutsmetoden.

Ett företag som uppfyller villkoren för att få redovisa mervärdesskatt enligt bokslutsmetoden kan trots det välja att redovisa enligt faktureringsmetoden. Om företaget senare önskar byta till bokslutsmetoden kan det alltså endast ske

• efter ansökan och beslut av Skatteverket och
• om det finns särskilda skäl för ett byte.

I förarbetena har villkoren – ansökan och särskilda skäl – motiverats med att det vid ett byte från faktureringsmetoden till bokslutsmetoden kan finnas en risk för att avdrag medges för ingående skatt för samma transaktion vid två tillfällen (prop. 2005/06:174 s. 34–35).

Särskilda skäl

För att få byta till bokslutsmetoden krävs att det finns särskilda skäl. Ett exempel på särskilda skäl är att rörelsen i fråga delats upp mellan olika oberoende delägare. Ett annat exempel är att den ursprungliga verksamheten upphört och ersatts av en helt annan typ av verksamhet (prop. 2005/06:174 s. 43).

Enligt Skatteverkets uppfattning visar exemplifieringen i propositionen att det ska vara fråga om extraordinära omständigheter för att ett byte till bokslutsmetoden ska kunna accepteras. Den omständigheten att ett företag ångrar sitt val av faktureringsmetoden kan inte anses vara ett särskilt skäl. Att ett byte förenklar redovisningen för företaget kan inte heller anses vara ett särskilt skäl.

Rättsfall: särskilda skäl

Kammarrätten anser att det som sägs i prop. 2005/06:174 talar för att lagstiftaren ansett att uttrycket ”särskilda skäl” bör tolkas restriktivt. Kammarrätten menar vidare att de angivna exemplen indikerar att med särskilda skäl avses i första hand genomgripande förändringar av verksamheten (KRNG 2013-06-26, mål nr 6433-12). Skatteverket delar kammarrättens bedömning.

Ändring av registrerad metod utan särskilda skäl

För att få byta till bokslutsmetoden krävs enligt 7 kap. 17 § ML att det finns särskilda skäl. Den bestämmelsen gäller företag som tillämpar faktureringsmetoden och vill byta till bokslutsmetoden.

Det kan dock förekomma att ett företag tillämpar bokslutsmetoden även om företaget enligt Skatteverkets register har faktureringsmetoden. Den tillämpade redovisningsmetoden överensstämmer alltså inte med den uppgift om redovisningsmetod som finns registrerad hos Skatteverket. När det gäller bedömningen av om den registrerade uppgiften om redovisningsmetod i ett sådant fall kan ändras utan särskilda skäl, måste den faktiskt tillämpade principen för bokföring av fakturor vara av betydelse. Om bokslutsmetoden har tillämpats sedan verksamheten startades är det inte fråga om ett byte av redovisningsmetod utan endast en rättelse av en registrerad uppgift om redovisningsmetod. Det innebär att en registrerad uppgift om redovisningsmetod i dessa fall kan ändras från faktureringsmetod till bokslutsmetod även utan särskilda skäl. Det förutsätter dock att företaget visar att bokföringen sedan verksamhetens start är upplagd enligt kontantmetoden. Företaget måste också uppfylla villkoren enligt 7 kap. 16 § ML för att få redovisa enligt bokslutsmetoden.

Vid vilken tidpunkt får bytet av redovisningsmetod ske?

I ML finns ingen bestämmelse som reglerar tidpunkten för byte av redovisningsmetod. ML:s redovisningsregler är dock till stor del kopplade till bokföringslagens redovisningsregler och god redovisningssed. Bokföringslagens regler bör inte utgöra hinder mot att byta bokföringsprincip under löpande räkenskapsår. Skatteverket bör därför inte kräva att ett byte till faktureringsmetoden måste ske i samband med att ett nytt räkenskapsår inleds.

Vid byte under löpande räkenskapsår är det dock viktigt att företaget ser till att utgående och ingående skatt inte blir dubbelredovisad eller oredovisad.

Vid övergång från bokslutsmetod till faktureringsmetod bör därför företaget i samband med övergången redovisa utgående och ingående skatt enligt de obetalda fakturor som finns vid tidpunkten för övergången. Denna skatt redovisas i deklarationen för den första redovisningsperioden efter övergången. Faktureringsmetoden tillämpas sedan på fakturor som utfärdas respektive erhålls efter samma tidpunkt.