Ett unionsinternt förvärv är gjort inom landet om varan befinner sig i Sverige när transporten till förvärvaren avslutas. Även om varan inte finns i Sverige när transporten avslutas så är det unionsinterna förvärvet under vissa förutsättningar gjort inom landet om förvärvaren är registrerad för mervärdesskatt i Sverige och uppgett sitt VAT-nummer vid förvärvet.
Vad som utgör ett unionsinternt förvärv behandlas under avsnittet om beskattningsbara transaktioner på sidan Unionsinternt förvärv av varor. I vilka fall ett unionsinternt förvärv blir föremål för beskattning behandlas på sidan Omfattning och undantag under rubriken Unionsinterna förvärv.
Ett unionsinternt förvärv är gjort inom landet om varan befinner sig i Sverige när försändningen eller transporten till förvärvaren avslutas (6 kap. 29 § ML). Bestämmelserna motsvaras av artikel 40 i mervärdesskattedirektivet.
Vad som utgör ett unionsinternt förvärv behandlas under avsnittet om beskattningsbara transaktioner på sidan Unionsinternt förvärv av varor. I vilka fall ett unionsinternt förvärv blir föremål för beskattning behandlas på sidan Omfattning och undantag under rubriken Unionsinterna förvärv.
Ett unionsinternt förvärv är i vissa fall gjort inom landet även om varan inte finns i Sverige när försändningen eller transporten till förvärvaren avslutas. Det gäller vid tillämpning av den s.k. reservregeln (6 kap. 30 § ML). Bestämmelserna om reservregeln motsvaras av artikel 41 i mervärdesskattedirektivet.
Vid unionsinterna förvärv gäller som huvudregel att beskattning ska ske i det land där varan befinner sig då transporten avslutas. Skatteverket anser att det av ML:s förarbeten framgår att den s.k. reservregeln ska säkerställa beskattning i samband med unionsintern varuhandel när varan inte beskattas i destinationslandet. Om köparen har åberopat sitt registreringsnummer i ett annat EU-land än destinationslandet och inte kan visa att beskattning av förvärvet skett i destinationslandet ska beskattning ske i det land där köparen är registrerad (Skatteverkets ställningstagande Förvärvsbeskattning enligt den s.k. reservregeln).
Reservregeln innebär inte någon valfrihet mellan beskattning av ett unionsinternt förvärv i det land där köparen är registrerad respektive beskattning i varans destinationsland. Det land där transporten avslutas har alltid beskattningsrätten för ett unionsinternt förvärv oberoende av att reservregeln tillämpats i ett annat medlemsland.
För att en transaktion ska omfattas av reservregeln ska det vara fråga om ett unionsinternt förvärv som är föremål för mervärdesskatt enligt 3 kap. 1 § 2 ML (6 kap. 30 § ML).
Följande förutsättningar ska också vara uppfyllda (6 kap. 30 § ML):
Det unionsinterna förvärvet är inte gjort i Sverige enligt reservregeln om en köpare åberopar sitt svenska registreringsnummer till mervärdesskatt i egenskap av mellanman i en trepartshandel.
Det gäller under förutsättning att samtliga tre förutsättningar är uppfyllda (6 kap. 31 § ML):
Bestämmelsen motsvaras av artikel 42 i mervärdesskattedirektivet.
Skatteverket anser att begreppet ”efterföljande leverans” ska tolkas med hänsyn till bestämmelsens syfte och avse just den efterföljande leverans som sker i samband med en trepartshandel och inga andra leveranser (Skatteverkets ställningstagande Förvärvsbeskattning enligt den s.k. reservregeln).
SE AB köper varor i Österrike och åberopar sitt svenska VAT-nummer. Varorna transporteras till Ungern där de ska säljas vidare, men SE AB har vid förvärvet ingen köpare till varorna.
Reservregeln är tillämplig. SE AB ska förvärvsbeskatta sitt inköp i Sverige. SE AB kan inte visa att bolaget påförts mervärdesskatt i Ungern för förvärvet. Bolaget har inte heller förvärvat varan för en efterföljande leverans i Ungern i enlighet med vad som gäller för trepartshandel.
Skatteverket anser att den som förvärvar varan måste visa att han eller hon har beskattats för förvärvet i destinationslandet för att undgå förvärvsbeskattning enligt reservregeln när det inte är fråga om trepartshandel.
Skatteverket anser att förvärvsbeskattning enligt reservregeln blir tillämplig även om
Om beskattning har skett i enlighet med reservregeln och förvärvaren senare visar att denne har påförts mervärdesskatt i ett annat EU-land på grund av förvärvet har denne rätt att göra en korrigering av sin redovisning (6 kap. 30 § andra stycket ML och 7 kap. 47 § ML). Bestämmelsen motsvaras av artikel 41 andra stycket i mervärdesskattedirektivet.
SE AB köper varor i Frankrike och åberopar sitt svenska VAT-nummer. Varorna transporteras till Spanien där SE AB tänker sälja dem. SE AB blir skyldig att betala mervärdesskatt i Spanien för försäljningarna men är inte registrerad där vid tiden för förvärvet. Reservregeln blir tillämplig och SE AB ska förvärvsbeskatta sitt inköp i Sverige.
Om SE AB visar att förvärvet beskattas i Spanien när registreringen är klar får korrigering ske i Sverige.