Kupongbolag – innehålla kupongskatt

I vilka fall ska kupongskatt hållas inne och vem ska hålla inne skatten?

Den som för egen eller annans räkning tar emot utdelning ska lämna uppgifter till utbetalaren på fastställt formulär så att denna kan bedöma om den utdelningsberättigade är skattskyldig till kupongskatt eller inte. Om det inte uppenbart framgår av uppgifterna att den utdelningsberättigade inte är skattskyldig ska utbetalaren hålla inne kupongskatt (14 § första stycket KupL).

Vid utbetalning av utdelning i utlandet ska utbetalaren alltid hålla inne kupongskatt (14 § tredje stycket KupL).

Bestämmelserna om att kupongskatt ska hållas inne gäller även vid sådan utdelning där det inte sker någon utbetalning av kontanta medel som kupongskatten kan hållas inne från. Bolaget ska betala in kupongskatt på utdelning där kupongskatt ska hålla inne ( 15 § KupL). Detta gäller exempelvis när tilldelning av inlösenaktier till aktieägare ses som utdelning (se prop. 2023/24:1 s. 259).

Hur mycket kupongskatt ska hållas inne?

Kupongskatt tas ut med 30 procent av utdelningen (5 § KupL).

Begränsningar i skatteuttaget p.g.a. bestämmelser i skatteavtal

Flera av de skatteavtal som Sverige har ingått med andra länder begränsar Sveriges beskattningsrätt.

Skatten kan sättas ned i i samband med att den hålls inne (direktnedsättning) eller genom återbetalning i efterhand. Om aktuellt skatteavtal innehåller bestämmelser om att nedsättning ska ske genom återbetalning kan direktnedsättning inte tillämpas.

Hemvistintyg krävs för direktnedsättning

För att skatten ska få sättas ned i samband med att den hålls inne (direktnedsättning) krävs att den utdelningsberättigade lämnar ett intyg om hemvist till utbetalaren. Hemvistintyget ska vara utfärdat av en myndighet eller av en bank i hemvistlandet. Ytterligare anvisningar för de länder där vi har förordningar (eller kungörelser) om kupongskatt finns i RSV Dt 1975:8.

I fråga om Schweiz tillämpas återbetalning

Mellan Sverige och Schweiz finns en överenskommelse om att nedsättning av kupongskatt ska ske genom återbetalning. Information om överenskommelsen finns i RSFS 1998:8. Utdelningsberättigade med hemvist i Schweiz måste därför ansöka om återbetalning av kupongskatt.

Utbetalning i samband med likvidation samt vid inlösen och återköp av aktier

När en obegränsat skattskyldig fysisk person får en utbetalning i samband med en likvidation eller vid inlösen eller återköp av aktier utan tilldelning av inlösenaktier håller utbetalaren inte inne någon skatt och när kapitalvinstberäkningen görs får avdrag för omkostnadsbeloppet göras vilket innebär att skatt inte betalas på utbetalningens bruttobelopp.

För en begränsat skattskyldig fysisk person ska utbetalaren däremot hålla inne kupongskatt på hela utbetalningen och personen måste ansöka om återbetalning av kupongskatt och får först i samband med det avdrag för omkostnadsbeloppet.

Skatteverket anser att denna skillnad inte är förenligt med EU-rätten. Den som ska hålla inne kupongskatt på ovannämnda utbetalningar får därför beakta omkostnadsbeloppet redan vid utbetalningen om information om rätt belopp finns hos denna (Skatteverkets ställningstagande om beskattning av ersättning vid likvidation, inlösen och återköp). Om omkostnadsbeloppet inte har beaktats när skatten hölls inne kan den utdelningsberättigade ansöka om återbetalning.

Utdelning på andelar i onoterade bolag

Om det är fråga om utdelning eller kapitalvinst på andelar i ett onoterat bolag kan den som beskattas enligt IL ha rätt till nedsättning av det beskattningsbara beloppet till fem sjättedelar (42 kap. 15 a § IL). Någon sådan nedsättning är inte möjlig enligt KupL. Skatteverket anser att en begränsat skattskyldig fysisk person som får utdelning på onoterade andelar, med stöd av EU-rätten, har rätt till en nedsättning av det beskattningsbara beloppet till fem sjättedelar under samma förutsättningar som en obegränsat skattskyldig fysisk person. Detta gäller även för sådana ersättningar som anses som utdelning enligt 2 § andra stycket KupL (Skatteverkets ställningstagande om beskattning av ersättning vid likvidation, inlösen och återköp).

Kompletterande information

• Anstånd med betalning av kupongskatt för utländska juridiska personer.