På Rättslig Vägledning använder vi kakor (cookies) för att webbplatsen ska fungera på ett bra sätt för dig. Genom att surfa vidare godkänner du att vi använder kakor. Vad är kakor?

Jag förstår

OBS: Detta är årsutgåva 2015.14. Visa senaste årsutgåvan.

På Rättslig Vägledning använder vi kakor (cookies) för att webbplatsen ska fungera på ett bra sätt för dig. Genom att surfa vidare godkänner du att vi använder kakor. Vad är kakor?

Jag förstår
Meny

Vid varutranport mellan EU-länder kan förvärvsbeskattning i Sverige bli aktuell även om transporten inte avslutas här.

Innehållsförteckning

Beskattning i Sverige vid transport mellan andra EU-länder

Förvärvsbeskattning i Sverige kan i vissa fall ske även om varan inte transporteras till Sverige från ett annat EUland. Det gäller vid tillämpning av den s.k. reservregeln (2 a kap. 2 § 2 och 6 § första och andra stycket ML). Bestämmelserna om reservregeln motsvaras av artikel 41 i mervärdesskattedirektivet.

Vid unionsinterna förvärv gäller som huvudregel att beskattning ska ske i det land varan befinner sig då transporten avslutas. Skatteverket anser att det av ML:s förarbeten framgår att den s.k. reservregeln ska säkerställa beskattning i samband med unionsintern varuhandel när varan inte beskattas i destinationslandet. Om köparen har åberopat sitt registreringsnummer i ett annat EUland än destinationslandet och inte kan visa att beskattning av förvärvet skett i destinationslandet ska beskattning ske i det land där köparen är registrerad.

Reservregeln innebär inte någon valfrihet mellan beskattning av ett unionsinternt förvärv i det land där köparen är registrerad respektive beskattning i varans destinationsland. Det land där transporten avslutas har alltid beskattningsrätten för ett unionsinternt förvärv oberoende av att reservregeln tillämpats i ett annat medlemsland.

Förutsättningar för reservregeln

Det ska vara fråga om att (2 a kap. 2 § 2 ML)

  • en vara förvärvas mot ersättning

  • varan transporteras mellan EU-länder.

Transporten kan ske av köparen, av säljaren eller för någonderas räkning.

Följande förutsättningar ska också vara uppfyllda (2 a kap. 6 § första stycket ML):

  • köparen är registrerad till mervärdesskatt i Sverige
  • köparen anger sitt svenska registreringsnummer
  • säljaren är registrerad till mervärdesskatt i ett annat EU-land
  • köparen har inte visat att han eller hon påförts mervärdesskatt i ett annat EU-land för förvärvet.

Undantag vid trepartshandel

Det föreligger inte något unionsinternt förvärv i Sverige enligt reservregeln om en köpare åberopar sitt svenska registrerings-nummer till mervärdesskatt i egenskap av mellanman i en trepartshandel.

Det gäller under förutsättning att köparen visar att förvärvet gjorts för en efterföljande omsättning i ett annat EU-land och att den till vilken omsättningen görs är skattskyldig där för omsättningen (2 a kap. 6 § tredje stycket ML). Bestämmelsen motsvaras av artikel 42 i mervärdesskattedirektivet.

Begreppet ”efterföljande omsättning”

Skatteverket anser att begreppet ”efterföljande omsättning” ska tolkas med hänsyn till bestämmelsens syfte och avse just den efterföljande omsättning som sker i samband med en trepartshandel och inga andra omsättningar (Skatteverkets ställningstagande Förvärvsbeskattning enligt den s.k. reservregeln).

Exempel: Inte efterföljande omsättning

SE AB köper varor i Österrike och åberopar sitt svenska VAT-nummer. Varorna transporteras till Ungern där de ska omsättas, men SE AB har vid förvärvet ingen köpare till varorna. När varorna väl omsätts i Ungern blir köparna skyldiga att redovisa mervärdesskatt på varuomsättningarna.

Reservregeln är tillämplig. SE AB ska förvärvsbeskatta sitt inköp i Sverige. SE AB kan inte visa att bolaget påförts mervärdesskatt i Ungern för förvärvet. Bolaget har inte heller förvärvat varan för en efterföljande omsättning i Ungern i enlighet med vad som gäller för trepartshandel.

Undantag när beskattning av förvärvet har skett i destinationslandet

Skatteverket anser att den som förvärvar varan måste visa att han eller hon har beskattats för förvärvet i destinationslandet för att undgå beskattning enligt reservregeln när det inte är fråga om trepartshandel.

Reservregeln blir tillämplig bl.a. i följande fall

Skatteverket anser att reservregeln blir tillämplig även om

  • det sker en omsättning av varan i destinationslandet för vilken köparen i det landet är skattskyldig
  • varan används i samband med en omsättning av en tjänst för vilken köparen av tjänsten är skattskyldig
  • destinationslandet har infört en omsättningströskel för skattskyldighet
  • destinationslandet har infört särskilda regler för små företag.

Justering av utgående skatt

Om beskattning har skett i enlighet med reservregeln och förvärvaren senare visar att han eller hon påförts mervärdesskatt i ett annat EU-land på grund av förvärvet har denne rätt att göra justering av sin redovisning (2 a kap. 6 § andra stycket ML och 13 kap. 25 a § ML). Bestämmelsen motsvaras av artikel 41 andra stycket i mervärdesskattedirektivet.

Exempel: Registrering i destinationslandet

SE AB köper varor i Frankrike och åberopar sitt svenska VAT-nummer. Varorna transporteras till Spanien där SE AB tänker sälja dem. SE AB blir skattskyldig i Spanien för försäljningarna men är inte registrerad där vid tiden för förvärvet. Reservregeln blir tillämplig och SE AB ska förvärvsbeskatta sitt inköp i Sverige.

Om SE AB visar att förvärvet beskattas i Spanien när registreringen är klar får justering ske i Sverige.

Kompletterande information

Referenser på sidan

EU-författningar

  • RÅDETS DIREKTIV 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt [1] [2] [3]

Lagar & förordningar

Ställningstaganden

  • Förvärvsbeskattning enligt den s.k. reservregeln [1] [2] [3] [4]
Skatteverkets logotyp Tillsammans gör vi samhället möjligt