OBS: Detta är utgåva 2015.6. Visa senaste utgåvan.
Här kan du läsa om vad en förvaltningsberättelse ska innehålla och hur den ska utformas beroende på vilken normgivning företaget följer. Du får endast veta de viktigaste principerna för varje regelverk. Läs respektive regelverk för en fullständigare bild.
Läs om Redovisningsrådets tidigare normgivning om förvaltningsberättelsen i avsnitt 41.2 i Handledningen för sambandet mellan redovisning och beskattning 2013 (SKV 305).
Förvaltningsberättelsen ska innehålla en rättvisande översikt över utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat. När det behövs för att förstå årsredovisningen ska översikten även innehålla hänvisningar till och ytterligare upplysningar om de belopp som tas upp i andra delar av årsredovisningen (6 kap. 1 § första stycket ÅRL).
Upplysningar ska, enligt 6 kap. 1 § andra stycket ÅRL, även lämnas om
Mindre företag behöver inte lämna uppgifter om punkterna 3−5.
Därutöver ska förvaltningsberättelsen för större företag innehålla sådana icke-finansiella upplysningar som behövs för att förstå företagets utveckling, ställning eller resultat och som är relevanta för den aktuella verksamheten, däribland upplysningar om miljö- och personalfrågor. Företag som bedriver verksamhet som är tillstånds- eller anmälningspliktig enligt miljöbalken ska alltid lämna upplysningar om verksamhetens påverkan på den yttre miljön (6 kap. 1 § fjärde stycket ÅRL).
Aktiebolag och ekonomiska föreningar ska även lämna förslag till dispositioner av bolagets eller föreningens vinst och förlust (6 kap. 2 § ÅRL). Ekonomiska föreningar ska även lämna uppgifter om väsentliga förändringar i medlemsantal, insatsbelopp som ska återbetalas, rätt till utdelning på förlagsinsatser samt uppsagda förlagsinsatser (6 kap. 3 § ÅRL).
Stiftelser ska i förvaltningsberättelsen även lämna uppgift om hur stiftelsens ändamål har främjats under räkenskapsåret (6 kap. 4 § ÅRL).
I ett aktiebolag vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför europeiska samarbetsområdet finns ytterligare krav på upplysningar som ska lämnas i förvaltningsberättelsen (6 kap. 1a och 2 a §§ ÅRL).
Ett företag som tillämpar reglerna om förenklat årsbokslut ska inte upprätta någon förvaltningsberättelse (6 kap. 6 § BFL).
Förvaltningsberättelsen ska upprättas med följande rubriker och underrubriker (BFNAR 2008:1 punkt 4.1).
För ekonomiska föreningar ska följande rubriker och underrubriker användas (BFNAR 2009:1 punkt 4.1).
Med sådana förhållanden som är viktiga för bedömningen av utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat enligt 6 kap. 1 § andra stycket 1 ÅRL avses faktiskt bedriven verksamhet, byte av firma och speciella omständigheter som i särskild grad berör företaget (BFNAR 2008:1 punkt 5.1 respektive BFNAR 2009:1 punkt 5.1). Bostadsrättsföreningar ska dessutom lämna upplysningar om huruvida företaget är privatbostadsföretag enligt IL (BFNAR 2009:1 punkt 5.1 c).
För att uppfylla kravet på en rättvisande översikt enligt 6 kap. 1 § första stycket ÅRL ska företaget lämna uppgifter om nettoomsättning, resultat efter finansiella poster och soliditet för räkenskapsåret och de tre föregående åren (BFNAR 2008:1 punkt 5.6 respektive BFNAR 2009:1 punkt 5.8).
Den upplysning om förändringar i medlemsantalet som ska lämnas av ekonomiska föreningar enligt 6 kap. 3 § första stycket ÅRL ska omfatta uppgifter om antalet medlemmar vid räkenskapsårets början och slut, antalet medlemmar som tillkommit under räkenskapsåret samt antalet medlemmar som avgått under räkenskapsåret (BFNAR 2009:1 punkt 5.6).
Det förslag till dispositioner för företagets vinst eller förlust som ska lämnas enligt 6 kap. 2 § ÅRL ska avse summan av fritt eget kapital (BFNAR 2008:1 punkt 5.7 respektive BFNAR 2009:1 punkt 5.9).
Enligt 6 kap. 1 § andra stycket 1 ÅRL ska företaget lämna upplysningar om sådana förhållanden som är viktiga för att bedöma utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat. För att uppfylla detta krav ska företagets förvaltningsberättelse innehålla följande upplysningar (BFNAR 2012:1 punkt 3.7):
Om företaget inte längre kan tillämpa fortlevnadsprincipen enligt 2 kap. 4 § första stycket ÅRL ska detta framgå av förvaltningsberättelsen (BFNAR 2012:1 punkt 3.8).
Upplysningar enligt 6 kap. 1 § andra stycket 4 ÅRL ska bestå av en översiktlig beskrivning av företagets forsknings- och utvecklingspolicy samt inriktning och resursinsatser. Om forsknings- och utvecklingsarbetet bedrivs i mer än ringa omfattning ska företaget även lämna uppgifter om verksamhetens andel av de totala rörelsekostnaderna och förändringar under räkenskapsåret (BFNAR 2012:1 punkt 3.9).
Om företaget upprättat en kontrollbalansräkning enligt 25 kap. 13 § ABL eller är skyldigt att upprätta en sådan, ska detta framgå av förvaltningsberättelsen (BFNAR 2012:1 punkt 3.11).
Det förslag till dispositioner för företagets vinst eller förlust som ska lämnas enligt 6 kap. 2 § ÅRL ska avse summan av fritt eget kapital (BFNAR 2012:1 punkt 3.14).
Därutöver finns ytterligare angivet vilka upplysningar som ska lämnas om företaget bedriver tillstånds- eller anmälningspliktig verksamhet enligt miljöbalken (BFNAR 2012:1 punkterna 3.12-3.13).
En ideell förening ska i förvaltningsberättelsen lämna uppgifter om hur föreningens ändamål har främjats under räkenskapsåret (BFNAR 2012:1 punkt 37.2).
Företag som följer internationella redovisningsregler ska tillämpa IAS 1 Utformning av finansiella rapporter med de tillägg och undantag som ges i RFR 2 Redovisning för juridiska personer. Utöver vad som anges i IAS 1 punkt 79 ska 6 kap. 1, 1a, 2 och 2a §§ ÅRL tillämpas (RFR 2 IAS 1 punkt 7).
För kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag finns bestämmelser om förvaltningsberättelsen i ÅRKL respektive ÅRFL.
Företag som upprättar årsredovisning enligt ÅRKL ska tillämpa 6 kap. 1 § första–fjärde styckena, 1a §, 2 §, 2a § samt 3 § första stycket ÅRL (6 kap. 1 § ÅRKL). Därutöver ska förvaltningsberättelsen innehålla en kapitaltäckningsanalys (6 kap. 3 § ÅRKL).
I FI:s föreskrifter och allmänna råd om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag regleras närmare de krav som ställs på förvaltningsberättelsen och kapitaltäckningsanalysen (FFFS 2008:25 kap. 6).
Företag som upprättar årsredovisning enligt ÅRFL ska tillämpa 6 kap. 1 § första–fjärde styckena, 1a §, 2 § samt 2a § ÅRL (6 kap. 1 § ÅRFL). Därutöver ska företaget lämna upplysningar i förvaltningsberättelsen om skadeförsäkringsrörelsens respektive livförsäkringsrörelsens tekniska resultat för vart och ett av de fem senaste räkenskapsåren och företagets konsolidering med avseende på kapitalstyrkan vid utgången av vart och ett av de fem senaste räkenskapsåren (6 kap. 2 § ÅRFL).
I FI:s föreskrifter och allmänna råd om årsredovisning i försäkringsföretag regleras närmare de krav som ställs på förvaltningsberättelsen och resultatanalysen (FFFS 2008:26 kap. 6).