OBS: Detta är utgåva 2016.2. Sidan är avslutad 2023.
Säljaren ska visa att köparen är en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person samt att personen agerar i denna egenskap i ett annat EU-land.
Från och med den 1 januari 2016 finns det inte längre något krav att köparen ska vara registrerad för mervärdesskatt i ett annat EU-land för att en försäljning av en vara som transporteras från Sverige till ett annat EU-land ska undantas från beskattning (3 kap 30 a § ML).
Den nya lydelsen i ML innebär att säljaren ska visa att köparen är en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person samt att personen agerar i denna egenskap i ett annat EU-land. Läs mer om undantagets omfattning.
Det framgår av förarbeten att köparens registreringsnummer för mervärdesskatt normalt är ett nödvändigt led för att visa att förutsättningarna för att tillämpa undantaget från skatteplikt är uppfyllda (prop. 2015/16:19, s. 51).
Det kan dock finnas situationer när undantaget från skatteplikt är tillämpligt trots att köparen saknar registreringsnummer för mervärdesskatt. Läs mer om hur säljaren i dessa fall kan visa att undantaget är tillämpligt.
I samband med att den som är skattskyldig för mervärdesskatt blir registrerad för detta tilldelas han eller hon ett registreringsnummer för mervärdesskatt (2 kap. 2 § första stycket SFF). Bestämmelsen motsvaras av artiklarna 214 och 215 i mervärdesskattedirektivet.
VAT är förkortning för den engelska beteckningen Value Added Tax (mervärdesskatt). Med VAT-nummer förstås registreringsnumret för mervärdesskatt.
Nedan anges uttrycket mervärdesskatteregistreringsnummer på respektive medlemslands språk. Uppgifterna har hämtats den 5 januari 2016 från kommissionens webbplats: www.ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/index_en.htm.
Medlemsland |
Uttrycket mervärdesskatteregistreringsnummer |
Belgien |
le numéro d'identification à la taxe sur la valeur ajoutée BTW-identificatienummer |
Bulgarien |
Идентификационен номер по ДДС |
Cypern |
Αριθμός Εγγραφής Φ.Π.A. Arithmos Egrafis FPA |
Danmark |
momsregistreringsnummer |
Estland |
käibemaksukohustuslasena egistreerimise number |
Finland |
arvonlisäverorekisteröintinumero Mervärdesskatteregistreringsnummer (momsregistreringsnummer) |
Frankrike |
le numéro d'identification à la taxe sur la valeur ajoutée |
Grekland |
Αριθμός Фορολογικού Мητρώου ΦΠΑ Arithmos Forologikou Mitroou FPA |
Irland |
value added tax identification no. |
Italien |
il numero di registrazione IVA |
Kroatien |
PDV identifikacijski broj |
Lettland |
pievienotās vērtības nodokļa (PVN) reģistrācijas numurs |
Litauen |
PVM mokėtojo kodas |
Luxemburg |
le numéro d'identification à la taxe sur la valeur ajoutée |
Malta |
numru ta’ l-identifikazzjoni tat-taxxa fuq ilvalur miújud value added tax identification number |
Nederländerna |
BTW-identificatienummer |
Polen |
Numer identyfikacyjny VAT |
Portugal |
o número de identificação para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado |
Rumänien |
cod de înregistrare în scopuri de TVA |
Slovakien |
identifikačné číslo pre daň (IČ DPH) |
Slovenien |
identifikacijska številka za DDV |
Spanien |
el número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido |
Storbritannien |
value added tax (VAT) registration no. |
Sverige |
Mervärdesskatteregistreringsnummer (momsregistreringsnummer) |
Tjeckien |
daňové identifikační číslo (DIČ) |
Tyskland |
Umsatzsteuer – Identifikationsnummer |
Ungern |
közösségi adószám |
Österrike |
Umsatzsteuer – identifikationsnummer |
Tabellen visar hur mervärdesskatteregistreringsnumret är utformat i respektive medlemsland. Uppgifterna har hämtats den 5 januari 2016 från kommissionens webbplats: www.ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/index_en.htm.
Siffrorna kopplas till förklaringar efter tabellen.
Medlemsland |
VAT-nummer med landskod 1 |
Antal tecken utöver landskod |
Belgien |
BE0999999999 2 |
1 block med 10 siffror 3 |
Bulgarien |
BG999999999 eller BG9999999999 |
1 block med 9 siffror eller 1 block med 10 siffror |
Cypern |
CY99999999L |
1 block med 9 tecken |
Danmark |
DK99 99 99 99 |
4 block med 2 siffror |
Estland |
EE999999999 |
1 block med 9 siffror |
Finland |
FI99999999 |
1 block med 8 siffror |
Frankrike |
FRXX 999999999 |
1 block med 2 tecken och 1 block med 9 siffror |
Grekland |
EL999999999 |
1 block med 9 siffror |
Irland |
IE9S99999L IE9999999WI |
1 block med 8 tecken 1 block med 9 tecken |
Italien |
IT99999999999 |
1 block med 11 siffror |
Kroatien |
HR99999999999 |
1 block med 11 siffror |
Lettland |
LV99999999999 |
1 block med 11 siffror |
Litauen |
LT999999999 eller LT999999999999 |
1 block med 9 siffror 1 block med 12 siffror |
Luxemburg |
LU99999999 |
1 block med 8 siffror |
Malta |
MT99999999 |
1 block med 8 siffror |
Nederländerna |
NL999999999B99 4 |
1 block med 12 tecken |
Polen |
PL9999999999 |
1 block med 10 siffror |
Portugal |
PT999999999 |
1 block med 9 siffror |
Rumänien |
RO999999999 |
1 block med minst 2 siffror och maximalt 10 siffror |
Slovakien |
SK9999999999 |
1 block med 10 siffror |
Slovenien |
SI99999999 |
1 block med 8 siffror |
Spanien |
ESX9999999X 5 |
1 block med 9 tecken |
Storbritannien |
GB999 9999 99 eller GB999 9999 99 999 6 eller GBGD999 7 eller GBHA999 8 |
1 block med 3 siffror, 1 block med 4 siffror och 1 block med 2 siffror eller samtliga dessa följt av 1 block med 3 siffror eller 1 block med 5 tecken |
Sverige |
SE999999999999 |
1 block med 12 siffror |
Tjeckien |
CZ99999999 eller CZ999999999 eller CZ9999999999 |
1 block med antingen 8, 9 eller 10 siffror |
Tyskland |
DE999999999 |
1 block med 9 siffror |
Ungern |
HU99999999 |
1 block med 8 siffror |
Österrike |
ATU99999999 9 |
1 block med 9 tecken |
9 = tecknet ska vara en siffra
X = tecknet ska vara en bokstav eller en siffra
S = tecknet ska vara en bokstav, en siffra, ”+” eller ”*”
L = tecknet ska vara en bokstav
Säljaren kan hos Skatteverket kontrollera det VAT-nummer köparen uppgett. Säljaren bör notera vem han talat med vid skattekontoret och tidpunkten för samtalet samt bevara dessa noteringar. Kontroll kan även ske via Skatteverkets webbplats (www.skatteverket.se). En utskrift av svaret bör i ett sådant fall bevaras. Se även artikel 55 i rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011.
Det är inte tillräckligt att det VAT-nummer som åberopas är giltigt. Det ska också föreligga identitet mellan köparen och innehavaren av det åberopade VAT-numret. Det åberopade VAT-numret ska alltså tillhöra den verklige köparen.
EU-domstolen har ansett att unionsrätten inte hindrar medlemsstaterna att fastställa vissa krav för att undantaget för unionsinterna försäljningar ska få tillämpas, när detta sker i syfte att förhindra skatteflykt och skatteundandragande. Förutsättningarna i det aktuella fallet var att företagaren R hade transporterat sålda bilar till ett annat EU-land, men medvetet dolt de verkliga köparnas identitet. R hade i fakturor och deklarationer till den lokala skattemyndigheten uppgett namn och VAT-nummer som inte stämde med de verkliga köparna. EU-domstolen har ansett att den medlemsstat varifrån den unionsinterna leveransen har skett har rätt att neka tillämpning av undantaget från skatteplikt i en sådan situation. Det har visserligen skett en unionsintern leverans, men säljaren har dolt den egentliga köparens identitet för att köparen ska kunna undgå att betala mervärdesskatt i destinationslandet (C-285/09, R).
För motsvarande resonemang, se även de förenade målen C-131/13, C-163/13 och C-164/13 Schoenimport ”Italmoda” Mariano Previti.
Skatteverket anser att en säljare på lämpligt sätt måste säkerställa att det åberopade VAT-numret verkligen är den aktuelle köparens VAT-nummer. Säljaren måste inneha dokumentation som visar på vilket sätt detta kontrollerats. Skatteverket har närmare redogjort för på vilket sätt en säljare bör kontrollera att det är fråga om köparens VAT-nummer samt vilken dokumentation som bör finnas hos säljaren för att styrka detta. Se Skatteverkets ställningstagande om identitet mellan åberopat VAT-nummer och köparen.
Om säljaren gjort dessa kontroller av VAT-numret samt vad som övrigt rimligen kan krävas i det enskilda fallet och samtidigt är i god tro ska transaktionen undantas från mervärdesskatt. Det gäller även om det i efterhand visar sig att t.ex. köparen inte varit registrerad till mervärdesskatt i ett annat EU-land.
EU-domstolen har ansett att undantaget för en unionsintern leverans inte kan nekas en säljare bara av det enda skälet att skattemyndigheterna i en annan medlemsstat efter leveransen har strukit förvärvarens registreringsnummer för mervärdesskatt retroaktivt från ett datum före leveransen. Domstolen konstaterar att det i artikel 138.1 i mervärdesskattedirektivet bland de materiella villkoren inte nämns något om skyldigheten att inneha ett registreringsnummer för mervärdesskatt. Även om ett sådant nummer ger en upplysning om den beskattningsbara personens status så rör det sig enligt domstolen om ett formellt krav. Om de materiella villkoren för en undantagen unionsintern försäljning är uppfyllda kan ett sådant formellt krav inte påverka rätten till undantag. Den nationella myndigheten ska kontrollera den beskattningsbara personens egenskaper innan tilldelning av ett registreringsnummer. En felaktighet i detta register kan inte få till följd att en aktör som utgått från uppgiften nekas undantag som denne skulle haft rätt till. Det skulle gå utöver vad som är nödvändigt för en korrekt uppbörd av skatten och strida mot proportionalitetsprincipen (C-273/11, Mecsek-Gabona).
Det kan finnas situationer när säljaren saknar uppgift om köparens registreringsnummer för mervärdesskatt. Det kan t.ex. vara fallet när köparen är ett nystartat företag som ännu inte blivit registrerat för mervärdesskatt. Försäljningen av varan som transporteras från Sverige till ett annat EU-land kan ändå undantas från skatteplikt om säljaren på annat sätt kan visa att köparen är en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person samt att personen agerar i denna egenskap i ett annat EU-land.
Säljaren ska dessutom vara i god tro och ha vidtagit de åtgärder som rimligen kan krävas för att få uppgifter som visar att köparen är en sådan person som uppfyller kraven för att omsättningen ska kunna undantas från skatteplikt.
Varuförsäljningen kan under vissa förutsättningar undantas från skatteplikt även om säljaren inte kan uppge köparens registreringsnummer för mervärdesskatt. Säljaren ska ha agerat i god tro och vidtagit de åtgärder som rimligen kan krävas i det enskilda fallet. Säljaren ska i stället visa tillräckligt med andra uppgifter som styrker att köparen är en sådan person som medför att undantaget från skatteplikt kan bli tillämpligt (se C-587/10, VSTR och C-273/11, Mecsek-Gabona).