Skattebefrielse för företag med omsättning på högst 30 000 kronor

Vem är befriad?

Skattebefrielsen gäller för beskattningsbara personer som har en omsättning som beräknas bli högst 30 000 kr under beskattningsåret. Omsättningen får inte heller ha varit mer än 30 000 kr något av de två närmast föregående beskattningsåren. För nystartade företag får bedömningen göras av enbart framtida omsättningar. Omsättningen ska beräknas på ett särskilt sätt, se Hur beräknas 30 000-kronorsgränsen? (nedan).

Justering görs om beskattningsåret är kortare eller längre än 12 månader (9 d kap. 1 § ML, prop. 2016/17:1 s. 398).

Vem kan inte befrias?

Följande personer/subjekt kan inte befrias enligt 9 d kap. 2 § ML

• frivilligt skattskyldiga konstnärer eller deras dödsbon
• frivilligt skattskyldiga för investeringsguld
• frivilligt skattskyldiga för fastighetsupplåtelser.

Skattebefrielsen är frivillig

Ett företag kan välja att inte vara befriat från mervärdesskatt trots att förutsättningarna för befrielse är uppfyllda och företaget har en omsättning som är högst 30 000 kronor. Företaget måste i så fall ansöka om att skatt ska tas ut (9 d kap. 6 § ML).

Vilka transaktioner gäller skattebefrielsen för?

Befrielsen från mervärdesskatt gäller de flesta omsättningar av varor och tjänster som företaget själv omsätter inom landet. Befrielsen gäller inte för inköp av varor och tjänster från andra som företaget själv måste deklarera utgående mervärdesskatt för som till exempel byggtjänster där köparen ska redovisa utgående moms. Den gäller heller inte för omsättning utomlands (9 d kap. 1 § ML).

Vilka transaktioner gäller skattebefrielsen inte för?

Befrielsen gäller inte för

• omsättning av nya transportmedel som säljs till ett annat EU-land (ändå undantaget enligt 3 kap. 30 a § ML)
• uttag av varor för annat ändamål än verksamheten m.m. (9 d kap. 2 § andra stycket ML och prop. 2016/17:1 s. 405)
• inköp av nya transportmedel eller punktskattepliktiga varor från annat EU-land
• förvärv av andra varor än nya transportmedel och punktskattepliktiga varor överstigande 90 000 kronor (för förvärv upp till och med 90 000 kronor gäller den vanliga förvärvströskeln vilket medför att sådana förvärv inte medför att mervärdesskatt ska betalas)
• försäljning av tjänster till en beskattningsbar person i ett annat EU-land eller land utanför EU
• förvärv av tjänster från en annan beskattningsbar person i ett annat EU-land eller ett land utanför EU
• import
• export

Tjänster som inte är omsatta i Sverige enligt 5 kap. ML är omsatta utomlands och kan därför inte befrias enligt 9 d kap. ML. Däremot är varorna omsatta i Sverige vid försäljning av varor som transporteras från Sverige till ett annat EU-land. En sådan varuomsättning omfattas av befrielsen enligt 9 d kap. ML. Detta har konsekvenser för avdragsrätten.

Hur blir man befriad?

Den som inte är registrerad till mervärdesskatt är befriad utan ansökan så länge beskattningsunderlaget inte överstiger 30 000 kronor.

Den som är registrerad till mervärdesskatt måste ansöka hos Skatteverket och få ett beslut om befrielse (9 d kap. 4 § andra stycket ML, prop. 2016/17:1 s. 399).

Från när gäller beslutet om befrielse?

För den som inte är registrerad till mervärdesskatt gäller skattebefrielsen automatiskt från den tidpunkt då verksamheten startar om beskattningsunderlaget beräknas uppgå till högst 30 000 kronor.

För den som är registrerad till mervärdesskatt gäller befrielsen tidigast från den dagen då Skatteverket beslutar om befrielsen (9 d kap. 4 § andra stycket ML).

Fördröjningsregel för den som fått beslut att skatt ska tas ut

Den som har fått ett beslut om att skatt ska tas ut trots att omsättningen beräknas bli högst 30 000 kronor omfattas av en fördröjningsregel. Det innebär att de inte kan befrias på nytt förrän från ingången av det tredje beskattningsåret efter det beskattningsår då ett beslut om beskattning fattades (9 d kap. 4 § tredje stycket ML, prop. 2016/17:1 s. 399).

Hur upphör befrielsen?

Befrielsen kan upphöra av tre skäl enligt 9 d kap. 1, 5 och 6 §§ ML och prop. 2016/17:1 s. 400

• beskattningsunderlaget beräknas överstiga 30 000 kronor innevarande år
• den som är befriad gör en omsättning som medför att beskattningsunderlaget överstiger 30 000 kronor
• den som är befriad ansöker om att skatt ska tas ut.

Ansökan om att skatt ska tas ut

Ansökan om att skatt ska tas ut trots att det finns förutsättningar för skattebefrielse kan lämnas in. Ett beslut om att skatt ska tas ut gäller tidigast från och med hela det föregående beskattningsåret(9 d kap. 6 § ML och prop. 2016/17:1 s. 401-402).

Vad händer när befrielsen upphört?

När befrielsen upphör p.g.a. att omsättningsgränsen överskrids ska mervärdesskatt tas ut på den omsättning som innebär att gränsen överskrids (9 d kap. 5 § ML och prop. 2016/17:1 s. 401).

Hur beräknas 30 000-kronorsgränsen?

Beloppet beräknas på ett särskilt sätt och får inte överstiga 30 000 kr. Beloppet ska justeras om beskattningsåret är längre eller kortare än tolv månader.

Om skattesatsen är 25 procent innebär det att den totala ersättningen för försäljning enligt beräkningen i 9 d kap. 3 § ML får uppgå till högst 37 500 kronor. Om skattesatsen är 12 procent blir maxbeloppet 33 600 kronor och vid en skattesats på 6 procent blir det 31 800 kronor.

Transaktioner som ingår i beräkningen

Följande transaktioner ska ingå i beräkningen:

• beskattningsunderlaget för skattepliktiga omsättningar inom landet, skatt enligt ML ingår inte i beräkningen (9 d kap. 3 § 1 ML och prop. 2016/17:1 s. 444)

• vissa undantagna omsättningar (9 d kap. 3 § 2 ML)
  • omsättning av vissa tjänster till utgivare av vissa publikationer (3 kap. 19 § 2 ML)
  • omsättning av fartyg och luftfartyg med mera samt anknutna mäklartjänster (3 kap. 21–21 a §§ ML)
  • omsättning som avser överlåtelse eller upplåtelse till Svenska Sällskapet för Räddning af Skeppsbrutne av fartyg för livräddning med mera (3 kap. 22 ML)
  • omsättning av vissa läkemedel, flygbensin och flygfotogen samt guld till Sveriges riksbank (3 kap. 23 § 2, 4 eller 7 ML)
  • omsättning av motorfordon till utländska beskickningar m.fl.(3 kap. 26 a § ML)
  • vissa omsättningar av varor till vissa köpare i annat EU-land (3 kap. 30 c § ML)
  • omsättning av varor och tjänster avsedd för vissa väpnade styrkor (3 kap. 31–31 a §§ ML)
• vissa undantagna omsättningar om omsättningen inte endast har karaktären av en bitransaktion
  • ersättning för omsättning m.m. av fastigheter (9 d kap. 3 § 3 ML)
  • bank- och finansieringstjänster (9 d kap. 3 § 3 ML)
  • försäkringstjänster (9 d kap. 3 § 3 ML)
• vissa omsättningar utomlands (9 d kap. 3 § 4 ML)
  • export (5 kap. 3 a § första stycket 1, 2, 3, 7 eller 8 ML)
  • lastning, lossning, transport med mera i samband med export eller import (5 kap. 19 § 2 a–2 b ML)
  • arbete på lös egendom som sen transporteras ut ur EU (5 kap. 19 § 3 ML)
  • förmedling av varor som omsätts utanför EU (5 kap. 19 § 4 ML).

Transaktioner som inte ingår i beräkningen

Följande transaktioner ska inte ingå i beräkningen:

• försäljning av materiella och immateriella anläggningstillgångar (9 d kap. 3 § andra stycket ML och prop. 2016/17:1 s. 445)
• sådan ersättning för omsättning av fastigheter m.m., bank- och finansieringstjänster som endast har karaktär av en bitransaktion

Med anläggningstillgångar menas det som företaget använder i sin verksamhet, som normalt inte säljs och beräknas ha sådan varaktighet och värde att det skrivs av på flera räkenskapsår.

Exempel på anläggningstillgångar kan vara skördetröska eller andra maskiner i jordbruksverksamhet, taxibil i taxiverksamhet och butiksinredningen i detaljhandel.

För enkla bolag, partrederier och samägande beräknas beloppsgränsen för varje delägare

Beloppsgränsen beräknas för varje beskattningsbar person och skattesubjekt för sig. Ett enkelt bolag, partrederi eller samägande är inte en juridisk person och är därför inte ett skattesubjekt. Varje delägare är ett eget skattesubjekt vid dessa samarbetsformer och beloppsgränsen beräknas därför för var och en för sig (prop. 2016/17:1 s. 398).

Ideella föreningar

Det är bara de omsättningar som görs i egenskap av beskattningsbar person som ska räknas med. De omsättningar som en ideell förening gör utan att vara en beskattningsbar person med anledning av 4 kap. 8 § ML ska därför inte ingå i beräkningen av 30 000-kronorsgränsen.

Avdragsrätt, jämkning och faktura

Allmänna bestämmelser gäller angående avdragsrätt. Särskilda bestämmelser finns angående rätt till återbetalning (10 kap. 11 – 12 §§ ML), jämkning (8 a kap. 7 § ML) och faktura (11 kap. 9 a § ML).

Läs mer om återbetalning, jämkning, faktura och avdragsrätt.

Registrering

Företag som enbart har sådana omsättningar som omfattas av skattebefrielse enligt 9 d kap. ML ska inte vara registrerade till mervärdesskatt.

Ett skattebefriat företag kan i vissa fall ändå vara skyldigt att vara registrerat för att deklarera utgående skatt på sådana transaktioner som inte omfattas av befrielsen. Det kan till exempel vara förvärv av varor och tjänster eller jämkning (7 kap. 1 § SFL).

Det kan också vara så att företaget ska vara registrerat på grund av att det har rätt till återbetalning av ingående skatt (7 kap. 1 § 4 SFL) eller av annan anledning i 7 kap. 1 § 5–8 SFL.

Övergångsregler och ikraftträdande

Lagen trädde i kraft den 1 januari 2017. Äldre bestämmelse gäller för mervärdesskatt där skattskyldigheten inträtt före ikraftträdandet, även om fakturering och betalning sker senare.

Den nya jämkningsregeln i 8 a kap. 7 § ML tillämpas från och med den 1 januari 2017.

Beloppsgränser i andra EU-länder

De flesta av EU:s medlemsländer har utnyttjat den möjlighet till skattebefrielse för små företag som finns i artikel 282-292 i mervärdesskattedirektivet.

Nedanstående förteckning över de beloppsgränser för skattebefrielse som gäller i de olika länderna har hämtats från EU-kommissionens hemsida och avser den 1 april 2016.

Land	Nationell valuta	Värde i euro
Belgien	25 000 EUR
Bulgarien	50 000 BGN	25 565 EUR
Cypern	15 600 EUR
Danmark	50 000 DKK	6 707 EUR
Estland	16 000 EUR
Finland	10 000 EUR
Frankrike	82 200, 42 600 och 32 900 EUR
Grekland	10 000 EUR
Irland	75 000 och 37 500 EUR
Italien	25 000, 30 000, 40 000, 45 000 och 50 000 EUR
Kroatien	230 000 HRK	30 523 EUR
Lettland	50 000 EUR
Litauen	45 000 EUR
Luxemburg	25 000 EUR
Malta	35 000, 24 000 och 14 000 EUR
Nederländerna	Ingen
Polen	150 000 PLN	34 969 EUR
Portugal	10 000 och 12 500 EUR
Rumänien	220 000 RON	49 133 EUR
Slovakien	49 790 EUR
Slovenien	50 000 EUR
Spanien	Ingen
Storbritannien	83 000 GBP	106 114EUR
Tjeckien	1 000 000 CZK	36 977 EUR
Tyskland	17 500 EUR
Ungern	6 000 000 HUF	19 351 EUR
Österrike	30 000 EUR