OBS: Detta är utgåva 2018.10. Visa senaste utgåvan.
I många företag är försäljning av varor den stora intäktsposten. När intäkten ska redovisas beror på vilken normgivning företaget följer. Du får här en redogörelse av de viktigaste principerna i respektive regelverk. Läs respektive regelverk för en fullständigare bild.
Läs om vid vilken tidpunkt intäkter från försäljning av varor ska tas upp till beskattning.
En enskild näringsidkare som upprättar ett förenklat årsbokslut ska redovisa en intäkt vid försäljning av varor enligt punkt 7.1 i BFNAR 2006:1. Om den enskilde näringsidkaren tillämpar kontantmetoden är intäkt från försäljning av varor summan av
Företag som löpande bokför enligt faktureringsmetoden utgår från fakturerad försäljning vid beräkning av årets intäkt. Intäkten justeras i de fall det finns förskott från kund som överstiger 5 000 kronor om förskottet bokförts som försäljning. Dessutom ska justering ske med sådana fordringar som borde ha fakturerats.
För de ideella föreningar och registrerade trossamfund m.fl. som upprättar förenklat årsbokslut finns motsvarande regler i BFNAR 2010:1 punkt 7.6.
Ett företag ska redovisa en inkomst som en intäkt om följande tre förutsättningar i BFNAR 2017:3 punkt 5.6 är uppfyllda:
I de allmänna rådet (BFNAR 2017:3 punkt 5.7) framgår när väsentliga risker och förmåner övergår från säljaren till köparen i olika situationer, till exempel:
Situation |
Väsentliga risker och förmåner övergår från säljaren till köparen |
Varan hämtas av köparen |
När varan hämtas |
Varan transporteras till köparen på köparens risk |
När varan överlämnas till fraktföretaget |
Installationen av varan utgör en väsentlig del av försäljningen |
Efter utförd installation |
Övriga villkor i BFNAR 2017:3 punkt 5.6 ska också vara uppfyllda, d.v.s. att beloppet kan beräknas på ett tillförlitligt sätt och att det är sannolikt att de ekonomiska fördelarna av transaktionen kommer att tillfalla företaget.
Genom att svara på ett antal frågor kan ett företag få hjälp med att avgöra när väsentliga risker och förmåner övergår från säljare till köpare. I vägledningen till BFNAR 2017:3 ges ett antal exempel på sådana frågor.
Det kan därutöver vara nödvändigt att närmare granska de faktiska omständigheterna samt analysera avtalsvillkoren och de bestämmelser som gäller för transaktionen.
För ideella föreningar och samfällighetsföreningar finns dessutom särskilda regler för vad som är en inkomst respektive intäkt (kap. 5).
Ett företag ska redovisa en inkomst som en intäkt om följande tre förutsättningar i BFNAR 2016:10 punkt 6.6 är uppfyllda:
I de allmänna rådet (BFNAR 2016:10 punkt 6.7) framgår när väsentliga risker och förmåner övergår från säljaren till köparen i olika situationer till exempel:
Situation |
Väsentliga risker och förmåner övergår från säljaren till köparen |
Varan hämtas av köparen |
När varan hämtas |
Varan transporteras till köparen på köparens risk |
När varan överlämnas till fraktföretaget |
Installationen av varan utgör en väsentlig del av försäljningen |
Efter utförd installation |
Övriga villkor i BFNAR 2016:10 punkt 6.6 ska också vara uppfyllda, d.v.s. att beloppet kan beräknas på ett tillförlitligt sätt och att det är sannolikt att de ekonomiska fördelarna av transaktionen kommer att tillfalla företaget.
Genom att svara på ett antal frågor kan ett företag få hjälp med att avgöra när väsentliga risker och förmåner övergår från säljare till köpare. I vägledningen till BFNAR 2016:10 ges ett antal exempel på sådana frågor.
Det kan därutöver vara nödvändigt att närmare granska de faktiska omständigheterna samt analysera avtalsvillkoren och de bestämmelser som gäller för transaktionen.
För ekonomiska föreningar, handelsbolag, stiftelser, ideella föreningar och samfällighetsföreningar finns dessutom särskilda regler för vad som är en inkomst respektive intäkt (kap. 6).
Ett företag ska redovisa en intäkt från försäljning av varor när kriterierna för att redovisa en intäkt i BFNAR 2012:1 punkt 2.18 är uppfyllda och
I vägledningen till det allmänna rådet finns en exemplifiering av i vilka situationer man kan anse att ett företag behåller väsentliga risker och fördelar som är förknippade med ägandet av varan.
Företag som följer internationella redovisningsregler ska för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2018 eller senare tillämpa IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder, om inget annat anges i RFR 2 Redovisning för juridiska personer. Det inte finns några inskränkningar i RFR 2 Redovisning för juridiska personer för försäljning av varor. IFRS 15 ersätter den tidigare IAS 18 Intäkter och det är tillåtet att tillämpa IFRS 15 även på tidigare räkenskapsår.
Kreditinstitut och värdepappersbolag ska som huvudregel tillämpa de internationella redovisningsreglerna eller alternativa regler i RFR 2 Redovisning i juridisk person, om det är förenligt med ÅRKL och Finansinspektionens föreskrifter. Läs om hur kreditinstitut och värdepappersbolag ska tillämpa föreskrifterna.
Motsvarande regler finns för försäkringsföretag som tillämpar ÅRFL. Läs om hur försäkringsföretag ska tillämpa Finansinspektionens föreskrifter.