Tjänstepension

Arbetsgivaren tryggar framtida pension

Den anställda ska inte beskattas när arbetsgivaren tryggar tjänstepensionen på något av de sätt som anges i 28 kap. 3 § IL (11 kap. 6 § IL). Den anställda ska i stället beskattas för tjänstepensionen när den betalas ut.

Skatteverket har gjort bedömningen att bestämmelsen i 11 kap. 6 § IL är tillämplig även när en utländsk arbetsgivare betalar premier för en sådan utländsk pensionsförsäkring som anges i 58 kap. 5 IL och som uppfyller villkoren i 58 kap. 7 § IL för en tjänstepensionsförsäkring. Läs mer i Skatteverkets ställningstagande om Bruttolöneavdrag vid premiebetalning på utländsk pensionsförsäkring.

Arbetsgivaren säkerställer framtida pension

Om en arbetsgivare säkerställer tjänstepensionen på annat sätt än som anges i 28 kap. 3 § IL ska den anställda beskattas för förmånen enligt den s.k. kontantprincipen, dvs. när inkomsten kan disponeras eller på annat sätt kommer den anställda till del (10 kap. 8 § IL).

Den anställda ska inte beskattas för säkerställandet av en framtida tjänstepension (direktpension) om arbetsgivaren tecknar en kapitalförsäkring som pantförskrivs den anställda (RÅ 2000 ref.4, RÅ 2001 not. 166 och RÅ 2003 not. 89).

Den anställda ska däremot beskattas för säkerställandet av en framtida tjänstepension om en anställd sätts in som oåterkallelig förmånstagare till en kapitalförsäkring. Den anställda ska då beskattas för de försäkringspremier som arbetsgivaren betalar som en förmån av tjänst (RÅ 2000 ref. 28 och RÅ 2007 not. 49). Detsamma gäller om den anställda är försäkringstagare till försäkringen.

Amerikansk 401(k)-plan

Den inbetalning som görs av arbetsgivaren till en arbetsgivaradministrerad amerikansk pensionsplan (401(k)-plan) är en skattepliktig tjänsteinkomst för den anställda. Enligt Högsta förvaltningsdomstolen infaller beskattningstidpunkten inte vid arbetsgivarens inbetalning till planen utan vid en senare tidpunkt när pensionskapitalet förs över till ett s.k. IRA-konto (i form av ett bankkonto i eget namn) (Skatteverkets rättsfallskommentar Beskattningstidpunkten för pension från USA om HFD 2019 ref. 13).

Danska pensionsordningar

Mellan Sverige och Danmark finns ett särskilt avtal som bl.a. innehåller bestämmelser om inbetalningar som en arbetsgivare gör till pensionsordningar. Bestämmelserna innebär för svensk del att om vissa krav är uppfyllda behöver arbetsgivarens inbetalningar till en dansk pensionsordning inte beskattas hos den anställda vid avsättningen, även om de skulle det enligt svensk intern rätt. Läs mer på sidan Öresundsavtalet (2003 års avtal mellan Sverige och Danmark).