Hur beskattas ett privatbostadsföretag?

Nytt: 2024-06-03

Inkomst från försäljning av solcellsel

Skatteverket har i ett ställningstagande bedömt hur ett privatbostadsföretags försäljning av solcellsel ska inkomstbeskattas, se Skatteverkets ställningstagande Inkomstbeskattning av privatbostadsföretags försäljning av solcellsel.

Ett privatbostadsföretags försäljning av el till en extern part, t.ex. medlemmar eller ett elhandelsföretag, kan normalt inte vara hänförlig till fastigheten. Försäljningen av el utgör istället en verksamhet vid sidan av fastighetsförvaltningen och ska som sådan i utgångsläget beskattas enligt allmänna regler för inkomstslaget näringsverksamhet.

Ställningstagandet innehåller Skatteverkets bedömning av beskattningskonsekvenserna utifrån tre identifierade typsituationer och nedan finns exempel utifrån varje typsituation.

Nytt: 2024-06-19

Exempel: Privatbostadsföretags försäljning av solcellsel

De fyra exemplen nedan bör läsas ihop med ställningstagandet. Efter exemplen ges viss kompletterande information avseende bl.a. vissa poster i exemplen.

Exempel 1: Typsituation 1

Bostadsrättsföreningen Brf äger en hyreshusfastighet med 20 bostadslägenheter som föreningen upplåter till sina medlemmar med bostadsrätt. I byggnaden finns också två tvättstugor. Brf är ett privatbostadsföretag enligt 2 kap. 17 § IL.

Brf har sedan tidigare monterat en solcellsanläggning på taket till sin byggnad. Kostnaden för anläggningen uppgick till 150 000 kr och föreningen har inte haft några löpande kostnader kopplade till produktionen under det aktuella året. Under året producerar anläggningen 10 000 kWh och Brfs totala förbrukning uppgår till 19 000 kWh. Brf säljer inte el till sina medlemmar.

I perioder under året med tillfällig överproduktion har el sålts till ett elhandelsföretag. Av produktionen har därvid Brf själva förbrukat 6 000 kWh medan 4 000 kWh sålts till elhandelsföretag.

Brf har under året köpt el enligt avtal med rörligt pris och priset har varierat mellan 2,1 och 2,3 kr/kWh. Total kostnad för inköpt el är 29 000 kr. Den sålda elen har sålts enligt avtal om rörligt pris och den totala inkomsten uppgår till 4 400 kr.

Resultatberäkningen skulle då kunna se ut enligt följande.

	Skattefri verksamhet
Inkomst från elförsäljning	4 400 kr
Kostnad inköpt el	- 29 000 kr
Värdeminskning	- 3 000 kr
Löpande kostnader	- 0 kr
Resultat (summa)	- 27 600 kr

Eftersom elproduktionen i den installerade solcellsanläggningen inte överstigit vad Brf förbrukat i den egna verksamheten anses årets inkomster för såld el vara hänförliga till fastigheten. Föreningen ska därmed inte ta upp någon inkomst till beskattning, men kan då inte heller göra avdrag för löpande kostnader som avser elproduktionen och inte heller värdeminskningsavdrag på anläggningen.

Exempel 2: Typsituation 2

Bostadsrättsföreningen A äger en hyreshusfastighet med 30 bostadslägenheter som föreningen upplåter till sina medlemmar med bostadsrätt. A är ett privatbostadsföretag enligt 2 kap. 17 § IL.

A har tidigare monterat en solcellsanläggning på taket till sin byggnad. Under aktuellt år producerar anläggningen 60 000 kWh och föreningens totala förbrukning uppgår till 35 000 kWh. All el som inte förbrukas i den egna verksamheten har sålts till ett elhandelsföretag.

Förutsättningar:

Produktion i anläggningen	60 000 kWh
Förbrukning	35 000 kWh
- varav egenproducerad	20 000 kWh
Såld el till elhandelsföretag	40 000 kWh
Inköpt el från elhandelsföretag	15 000 kWh
Anskaffningsvärde anläggningen	900 000 kr
Avskrivningstakt	50 år
Årlig värdeminskning	18 000 kr (900 000 / 50)
Löpande kostnader (anläggningen)	5 000 kr

A har under året köpt el enligt avtal med bundet pris om 2,2 kr/kWh. Den sålda elen har sålts enligt avtal om rörligt pris och snittpriset har varit 1,1 kr/kWh.

Eftersom elproduktionen i den installerade solcellsanläggningen överstigit vad A förbrukat i den egna verksamheten anses inkomsterna för den sålda elen endast till en del vara hänförliga till fastigheten. A ska därför ta upp de inkomster som avser den mängd såld el som överstiger den egna förbrukningen minskad med den egenproducerade el A har förbrukat, till beskattning. A har sålt 40 000 kWh och förbrukat 35 000 kWh varav 20 000 kWh är egenproducerade. A ska därför ta upp inkomster motsvarande 25 000 kWh (40 000 – [35 000 – 20 000]). Då snittpriset på såld el var 1,1 kr kan den skattepliktiga inkomsten beräknas till 27 500 kr (25 000 * 1,1). Ett alternativ är att ta upp 62,5 procent (25 000 / 40 000) av de verkliga inkomsterna från försäljningen.

Avdrag för löpande kostnader (som avser både den skattepliktiga och den skattefria delen) och värdeminskningsavdrag får enligt formeln i ställningstagandet göras med 41,7 procent (25 000 / [35 000 + 25 000]). Detta motsvarar den skattepliktiga verksamhetens storlek i förhållande till den totala verksamheten (här representerad av den totala produktionen om 60 000 kWh).

Resultatberäkningen för de olika delarna av verksamheten skulle då kunna se ut enligt följande.

	Skattefri verksamhet	Skattepliktig verksamhet
Inkomst från elförsäljning	16 500 kr (15 000 * 1,1)	27 500 kr
Kostnad för inköpt el	- 33 000 kr (15 000 * 2,2)	-
Värdeminskningsavdrag	- 10 494 kr (18 000 * 0,583)	- 7 506 kr (18 000 * 0,417)
Avdrag löpande kostnader	- 2 915 kr (5 000 * 0,583)	- 2 085 kr (5 000 * 0,417)
Resultat (summa)	- 29 909 kr	17 909 kr

Exempel 3: Typsituation 3

Bostadsrättsföreningen B äger en hyreshusfastighet med 30 bostadslägenheter som föreningen upplåter till sina medlemmar med bostadsrätt. B är ett privatbostadsföretag enligt 2 kap. 17 § IL.

B har tidigare monterat en solcellsanläggning på taket till sin byggnad. Under aktuellt år producerar anläggningen 97 000 kWh och föreningens totala förbrukning uppgår till 25 000 kWh. Föreningen säljer el till sina medlemmar och vid tillfällig överproduktion under året säljs el även till ett elhandelsföretag.

Förutsättningar:

Produktion i anläggningen	97 000 kWh
Privatbostadsföretagets förbrukning	25 000 kWh
- varav egenproducerad	10 350 kWh
Medlemmarnas förbrukning	85 000 kWh
- varav egenproducerad	34 650 kWh
Såld el till medlemmarna	85 000 kWh
Inkomst såld el till medlemmar	187 000 kr
Såld el till elhandelsföretag	52 000 kWh
Inkomst såld el till elhandelsföretag	57 200 kr
Inköpt el från elhandelsföretag	65 000 kWh
Kostnad inköpt el	143 000 kr
Anskaffningsvärde anläggningen	1 450 000 kr
Avskrivningstakt	50 år
Årlig värdeminskning	29 000 kr (1 450 000 / 50)
Löpande kostnader (anläggningen)	14 000 kr

B har under året köpt el enligt avtal med fast pris om 2,2 kr/kWh. Den sålda elen har sålts enligt avtal om rörligt pris och snittpriset har varit 1,1 kr/kWh.

De inkomster B har haft från försäljning till sina medlemmar ska tas upp. Om B tagit ut ett lägre pris av medlemmarna än vad föreningen själv har betalat till elhandelsföretag (marknadsvärdet) för den el man köpt in, ska dessutom mellanskillnaden tas upp (uttagsbeskattning).

B ska även ta upp en del av inkomsterna från försäljning till elhandelsföretag. Eftersom produktionen inte överstiger den totala förbrukningen (föreningens och medlemmarnas) ska B ta upp så stor del av inkomsterna från försäljning till elhandelsföretag som motsvarar medlemmarnas förbrukning i förhållande till den totala förbrukningen. Skattepliktig inkomst från försäljning till elhandelsföretag kan då beräknas till 44 200 kr ([85 000 / (25 000 + 85 000)] * 57 200).

Avdrag för löpande kostnader och värdeminskningsavdrag får göras med 77,3 procent (85 000 / [25 000 + 85 000]).

B ska även göra avdrag för den del av kostnaden för inköpt el som belöper på försäljningen till medlemmar. Avdraget kan beräknas till 110 500 kr ([85 000 / (25 000 + 85 000)] * 143 000).

Resultatberäkningen för de olika delarna av verksamheten skulle då kunna se ut enligt följande.

	Skattefri verksamhet	Skattepliktig verksamhet
Inkomst från elförsäljning
- till elhandelsföretag	13 000 kr	44 200 kr
- till medlemmar	+ 0 kr	+ 187 000 kr
Kostnad för inköpt el	- 32 500 kr	- 110 500 kr
Värdeminskningsavdrag	- 6 583 kr	- 22 417 kr (29 000 * 0,773)
Avdrag löpande kostnader	- 3 178 kr	- 10 822 kr (14 000 * 0,773)
Resultat (summa)	- 29 261 kr	87 461 kr

Exempel 4: Typsituation 3

Bostadsrättsföreningen C äger en hyreshusfastighet med 30 bostadslägenheter som föreningen upplåter till sina medlemmar med bostadsrätt. C är ett privatbostadsföretag enligt 2 kap. 17 § IL.

C har tidigare monterat en solcellsanläggning på taket till sin byggnad. Under aktuellt år producerar anläggningen 125 000 kWh och föreningens totala förbrukning uppgår till 30 000 kWh. Föreningen säljer el till sina medlemmar och till ett elhandelsföretag.

Förutsättningar:

Produktion i anläggningen	125 000 kWh
Privatbostadsföretagets förbrukning	30 000 kWh
- varav egenproducerad	13 636 kWh
Medlemmarnas förbrukning	80 000 kWh
- varav egenproducerad	36 364 kWh
Såld el till medlemmarna	80 000 kWh
Inkomst såld el till medlemmar	168 000 kr
Såld el till elhandelsföretag	75 000 kWh
Inkomst såld el till elhandelsföretag	82 500 kr
Inköpt el från elhandelsföretag	60 000 kWh
Kostnad inköpt el	126 000 kr
Anskaffningsvärde anläggningen	1 700 000 kr
Avskrivningstakt	50 år
Årlig värdeminskning	34 000 kr (1 700 000 / 50)
Löpande kostnader (anläggningen)	18 000 kr

C har under året köpt el enligt avtal med rörligt pris och snittpriset var 2,1 kr/kWh. Den sålda elen har sålts enligt avtal om rörligt pris och snittpriset har varit 1,1 kr/kWh.

De inkomster C har haft från försäljning till sina medlemmar ska tas upp. Om C tagit ut ett lägre pris av medlemmarna än vad föreningen själv har betalat till elhandelsföretag (marknadsvärdet) för den el man köpt in, ska dessutom mellanskillnaden tas upp (uttagsbeskattning).

C ska även ta upp en del av inkomsterna från försäljning till elhandelsföretag. Eftersom produktionen överstiger den totala förbrukningen (föreningens och medlemmarnas) ska C till beskattning dels, upp till den totala förbrukningen, ta upp så stor del av inkomsterna från försäljning till elhandelsföretag som motsvarar medlemmarnas förbrukning i förhållande till den totala förbrukningen och dels utan proportionering ta upp inkomsterna från försäljningen av den del av elen som överstiger den sammanlagda förbrukningen.

Skattepliktig inkomst från försäljning till elhandelsföretag kan då beräknas enligt följande. Först räknas den del av produktionen som överstiger den totala förbrukningen ut. Den blir 15 000 kWh (125 000 – [30 000 + 80 000]). Inkomsten i denna del kan sedan beräknas till 16 500 kr (15 000 * 1,1). Av resterande del av inkomsten om 66 000 kr (82 500 – 16 500) ska 48 000 kr ([80 000 / (30 000 + 80 000)] * 66 000) tas upp till beskattning. Den totala skattepliktiga inkomsten från försäljning till elhandelsföretag blir då 64 500 kr (16 500 + 48 000).

Avdrag för löpande kostnader och värdeminskningsavdrag får göras med 72,7 procent (80 000 / [30 000 + 80 000]).

C ska även göra avdrag för den del av kostnaden för inköpt el som belöper på försäljningen till medlemmar. Avdraget kan beräknas till 91 636 kr ([80 000 / (30 000 + 80 000)] * 126 000).

Resultatberäkningen för de olika delarna av verksamheten skulle då kunna se ut enligt följande.

	Skattefri verksamhet	Skattepliktig verksamhet
Inkomst från elförsäljning
- till elhandelsföretag	18 000 kr	64 500 kr
- till medlemmar	+ 0 kr	+ 168 000 kr
Kostnad för inköpt el	- 34 364 kr	- 91 636 kr
Värdeminskningsavdrag	- 9 282 kr	- 24 718 kr (34 000 * 0,727)
Avdrag löpande kostnader	- 4 914 kr	- 13 086 kr (18 000 * 0,727)
Resultat (summa)	- 30 560 kr	103 060 kr

Kompletterande information till exemplen ovan

De flesta poster i exemplen och beräkningarna ovan kommer att finnas i privatbostadsföretagets bokföring, olika typer av dokument som t.ex. fakturor från elhandelsföretag eller i statistik från anläggningen. Övriga poster ska gå att räkna fram utifrån andra poster.

Om det inte finns tillförlitlig mätning av hur den egenproducerade elen förbrukats, t.ex. fördelningen mellan förening och medlemmar, bör elen allokeras efter hur stor del av den totala förbrukningen varje part står för. En sådan beräkning kan utgå ifrån totalt antal producerade kWh el minskat med antal kWh el som sålts till elhandelsföretag som den differens som sedan allokeras ut på respektive förbrukare.

I exempel 2 (typsituation 2) bör dock mängden egenproducerad el som förbrukats i den egna verksamheten motsvara skillnaden mellan den totala förbrukningen och mängden inköpt el.

Eftersom solcellsanläggningen skattemässigt kommer att ingå i byggnadsvärdet för en byggnad som är avsedd för bostadsändamål följer hanteringen av värdeminskningen samma regler som för byggnaden i övrigt. Exemplen utgår ifrån att byggnaderna är hyreshus.

Med inkomst av såld el i förutsättningarna i respektive exempel avses den verkliga inkomsten om inget annat anges.

Med kostnad för köpt el i förutsättningarna i respektive exempel avses den verkliga kostnaden om inget annat anges.

Med snittpris för köpt el avses i de olika exemplen total kostnad för el under beskattningsåret delad med det antal kWh el som köpts under året.

Med snittpris för såld el avses i de olika exemplen totalt erhållen ersättning för el under beskattningsåret delad med det antal kWh el som sålts under året.