Skattesats vid tillträde till visningar av kulturella föreställningar och idrottsliga evenemang, mervärdesskatt

1 Sammanfattning

Skattesatsen 6 procent gäller vid tillträde till vissa kulturella föreställningar som t.ex. konserter och operaföreställningar. Detsamma gäller vid tillträde till idrottsliga evenemang som t.ex. fotbollsmatcher.

Även tillträde till visningar av sådana föreställningar och evenemang kan omfattas av den reducerade skattesatsen. Det gäller under förutsättning att publiken får ta del av utsändningen samtidigt som föreställningen eller evenemanget genomförs. Utsändningen ska ske i realtid med den föreställning eller det evenemang som visas.

Om utsändningen däremot är fördröjd av något skäl är den reducerade skattesatsen inte tillämplig. Tillträde till sådana visningar omfattas av skattesatsen 25 procent. Detsamma gäller för tillträde till visningar av inspelad film, d.v.s. en filmupptagning som oavsett innehåll är gjord vid en tidpunkt före visningen för publiken, t.ex. biografföreställningar.

Detta ställningstagande ersätter ställningstagandet ”Skattesats vid visningar av kulturella föreställningar, mervärdesskatt” från den 3 april 2017, 131 143367-17/111. Frågan gällde vilken skattesats som är tillämplig vid tillträde till visningar av inspelade och direktsända kulturella föreställningar med anledning av att skattesatsen för biografföreställningar höjdes den 1 januari 2017 från 6 procent till 25 procent. Det nya ställningstagandet har kompletterats med vilken skattesats som gäller vid tillträde till visningar av idrottsliga evenemang och innebär ingen ändring i sak för tillträde till visningar av kulturella föreställningar.

2 Frågeställning

Skatteverket har i ställningstagandet ”Skattesats vid visningar av kulturella förställningar, mervärdesskatt” redogjort för vilken skattesats som gäller vid tillträde till visningar av konsert-, cirkus-, teater-, opera- och balettföreställningar eller andra jämförbara föreställningar. Med anledning av detta ställningstagande har frågor ställts vilken skattesats som ska tas ut vid tillträde till visningar av idrottsliga evenemang. Med visning av idrottsliga evenemang förstås att publiken ges tillträde till en plats där utsändningen av evenemanget sker. Det idrottsliga evenemanget genomförs på en annan plats.

Detta ställningstagande ersätter ställningstagandet ”Skattesats vid visningar av kulturella föreställningar, mervärdesskatt” från den 3 april 2017, 131 143367-17/111. Frågan gällde vilken skattesats som är tillämplig vid tillträde till visningar av inspelade och direktsända kulturella föreställningar med anledning av att skattesatsen för biografföreställningar höjdes den 1 januari 2017 från 6 procent till 25 procent. Det nya ställningstagandet har kompletterats med vilken skattesats som gäller vid tillträde till visningar av idrottsliga evenemang och innebär ingen ändring i sak för tillträde till visningar av kulturella föreställningar.

3 Gällande rätt m.m.

Skatt tas ut med 25 procent av beskattningsunderlaget om inte annat anges i mervärdesskattelagen (1994:200), ML (7 kap. 1 § första stycket ML).

Tillträde till konserter-, cirkus-, teater-, opera- eller balettföreställningar eller andra jämförliga föreställningar ska beskattas med 6 procent av beskattningsunderlaget. Tillträde till idrottsligt evenemang som inte undantas från skatteplikt enligt 3 kap. 11 a § ML ska också beskattas med 6 procent (7 kap. 1 § tredje stycket 5 och 10 ML).

I förarbetena till förslaget att höja skattesatsen på biografföreställningar från 6 till 25 procent uttalade regeringen följande. Några av remissinstanserna anser att förslaget kan ge upphov till gränsdragningsproblem eftersom tillträde till filmvisningar på en biograf kommer att beskattas med 25 procent medan visning av t.ex. en operaföreställning på en biograf beskattas med 6 procent. Enligt regeringens uppfattning är det vanligtvis tydligt vilken typ av föreställning som visas på en biograf. Det bör därför inte medföra några stora problem att avgöra vilken mervärdesskattesats som ska beräknas på priset vid biljettförsäljningen. Det bör heller inte vara några svårigheter för biljettförsäljaren att avgöra vilken typ av föreställning som visas, d.v.s. om det t.ex. är film, operaföreställning eller sportevenemang som visas på biografen (prop. 2015/16:1, s. 321 f.).

Medlemsstaterna får tillämpa en eller två reducerade skattesatser på leverans av varor och tillhandahållande av tjänster i de kategorier som anges i bilaga III (artikel 98 i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, mervärdesskattedirektivet).

Tillträde till föreställningar, teatrar, cirkusar, marknader, nöjesparker, konserter, museer, djurparker, biografer, utställningar och liknande kulturella evenemang och anläggningar omfattas av uppräkningen av de tjänster på vilka en reducerad skattesats får tillämpas. Detsamma gäller tillträde till sportevenemang (punkterna 7 och 13 i bilaga III till mervärdesskattedirektivet).

De olika evenemangen som räknas upp i bilaga III punkten 7 till mervärdesskattedirektivet har bland annat det gemensamt att de är tillgängliga för allmänheten efter att en tillträdesavgift har betalats vilket ger samtliga betalande personer en rätt att kollektivt nyttja de kulturella tjänster och nöjen som är karaktäristiska för dessa evenemang eller anordningar (C-3/09, Erotic Center, punkten 17).

4 Bedömning

Skattesatsen 6 procent gäller vid tillträde till vissa kulturella föreställningar som t.ex. konserter och operaföreställningar. Detsamma gäller vid tillträde till idrottsliga evenemang som t.ex. fotbollsmatcher.

Med tillträde avses att någon ges rätt att närvara på en föreställning eller på ett evenemang som publik i utbyte mot en biljett eller betalning. På vilket sätt ersättningen lämnas till säljaren saknar betydelse.

Det som är gemensamt för kulturella föreställningar och idrottsliga evenemang är att de äger rum vid en viss tid och på en bestämd plats som t.ex. en teater eller en idrottsarena. Sådana föreställningar och evenemang är tillgängliga för allmänheten efter att en tillträdesavgift har betalats. Alla som har betalat avgiften har alltså rätt att kollektivt ta del av föreställningen eller evenemanget.

Något krav på att publiken måste befinna sig på den plats där föreställningen eller evenemanget fysiskt äger rum kan inte utläsas av lagtexten. Det betyder att även tillträde till visningar av kulturella föreställningar och idrottsliga evenemang kan omfattas av den reducerade skattesatsen. Det gäller under förutsättning att publiken får ta del av utsändningen samtidigt som föreställningen eller evenemanget genomförs. Utsändningen ska ske i realtid med den föreställning eller det evenemang som visas. Det saknar då betydelse om föreställningen eller evenemanget genomförs utanför Sverige och i en annan tidszon. Tillträde till sådana s.k. livesända föreställningar och evenemang omfattas av skattesatsen 6 procent.

Om utsändningen däremot är fördröjd av något skäl, t.ex. om den av rättighetsskäl inte får sändas samtidigt som föreställningen eller evenemanget genomförs, är den reducerade skattesatsen inte tillämplig. Tillträde till sådana visningar omfattas av skattesatsen 25 procent. Detsamma gäller för tillträde till visningar av inspelad film, d.v.s. en filmupptagning som oavsett innehåll är gjord vid en tidpunkt före visningen för publiken, t.ex. biografföreställningar. Det gäller oavsett om filmen har bearbetats eller inte.