OBS: Detta är utgåva 2022.3. Visa senaste utgåvan.
Den som är begränsat skattskyldig och beskattas enligt IL kan ha rätt till skattereduktioner, pensionssparavdrag och övriga allmänna avdrag samt grundavdrag.
För att få sjöinkomstavdrag och skattereduktion för sjöinkomst gäller samma regler som för en obegränsat skattskyldig person.
Bestämmelserna om skattereduktion för allmän pensionsavgift, mikroproduktion av förnybar el och underskott av kapital gäller även för en begränsat skattskyldig fysisk person som beskattas enligt IL. En utländsk juridisk person kan få skattereduktion för mikroproduktion av förnybar el.
En person som är begränsat skattskyldig hela beskattningsåret kan normalt inte få regional skattereduktion eftersom skattereduktionen ges till personer som den 1 november året före beskattningsåret varit folkbokförd i en viss kommun. Vem som har rätt till skattereduktionen och vad som gäller för en person som är obegränsat skattskyldig en del av året kan du läsa om på sidan Regional skattereduktion – boende i vissa områden.
Följande skattereduktioner och avdrag har en begränsat skattskyldig fysisk person rätt till om hen har valt att beskattas enligt IL i stället för SINK eller A-SINK, eller beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet för inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i Sverige, om personens överskott av förvärvsinkomster, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i Sverige (se nedan):
Om det finns en rätt till avdrag eller skattereduktion gäller samma regler som för den som är obegränsat skattskyldig hela året.
Är det fråga om avdrag för inbetalning till en dansk pensionsordning, se även under Artikel 2 – Bestämmelser om danska pensionsordningar.
Bestämmelserna om skattereduktion för gåvor, installation av grön teknik samt rot- och rutarbete gäller för en fysisk person som är obegränsat skattskyldig en del av året.
Särskilda regler gäller för skattereduktion för förvärvsinkomster, jobbskatteavdrag, skattereduktion för sjuk- och aktivitetsersättning, pensionssparavdrag och övriga allmänna avdrag samt grundavdrag för en fysisk person som är obegränsat skattskyldig en del av året. Om personens överskott av förvärvsinkomster uteslutande eller så gott som uteslutande utgörs av överskott av förvärvsinkomster i Sverige gäller dock samma rätt till skattereduktion och avdrag som för den som är obegränsat skattskyldig hela året.
För att en person som är begränsat skattskyldig hela året ska kunna få vissa skattereduktioner och avdrag krävs alltså att personens överskott av förvärvsinkomster i Sverige och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i Sverige. För den som är obegränsat skattskyldig en del av året finns det bestämmelser som ger en utökad rätt till avdrag eller skattereduktion om detta krav är uppfyllt.
I inkomstdeklarationen ska personen lämna de uppgifter som behövs för att Skatteverket ska kunna avgöra om personen uppfyller kravet (31 kap. 3 § SFL). Det kan t.ex. göras genom att personen redovisar sina nettointäkter av förvärvsverksamhet i Sverige och utlandet samt åberopar intyg från behörig myndighet i utlandet (prop. 2004/05:19 s. 68).
Skatteverket anser att med begreppet överskott av förvärvsinkomster i Sverige menas det överskott i inkomstslagen tjänst och näringsverksamhet som beskattas enligt IL och som ingår i beslut om slutlig skatt i Sverige. Det är inkomsterna efter avdrag för kostnader men före allmänna avdrag och grundavdrag.
Inkomster som har sin källa i Sverige men som inte beskattas enligt IL anser Skatteverket inte ska ingå i överskott av förvärvsinkomster i Sverige. Det innebär t.ex. att inkomster som beskattas enligt SINK eller inkomster som är undantagna från beskattning i Sverige p.g.a. bestämmelser i ett skatteavtal inte ska tas med. Om sådana inkomster har beskattats i utlandet får de i stället ses som utländska förvärvsinkomster.
Inkomster som beskattas enligt IL och som även beskattas utomlands anser Skatteverket ska ingå i överskott av förvärvsinkomster i Sverige. Det gäller oavsett var inkomsterna har sin källa och oavsett vilket land som ska undvika en eventuell dubbelbeskattning (Skatteverkets ställningstagande Begreppet överskott av förvärvsinkomster i Sverige).
Med begreppet uteslutande eller så gott som uteslutande menas minst 90 procent (prop. 2004/05:19 s. 45).
Anna flyttade från Sverige till land X den 1 juli och blev därefter begränsat skattskyldig i Sverige. Anna fick under första halvåret 200 000 kr i pension och under andra halvåret 200 000 kr i pension. Anna har inga andra förvärvsinkomster i Sverige eller i utlandet.
Anna beskattas enligt IL för de 200 000 kr hon får under det första halvåret och enligt SINK för de 200 000 kr hon får under det andra halvåret.
Det är endast de 200 000 kr som beskattas enligt IL som ska räknas med i överskott av förvärvsinkomster i Sverige.
Bestämmelserna om begränsad fastighetsavgift för pensionärer finns i lagen (2008:826) om skattereduktion för kommunal fastighetsavgift.
Uttaget av fastighetsavgift begränsas genom skattereduktion för vissa fysiska personer som har varit ägare till en s.k. reduktionsfastighet, för vilken avgiftsskyldighet råder.
En person som är begränsat skattskyldig kan inte få skattereduktion för kommunal fastighetsavgift eftersom det krävs att fastighetens ägare ska ha varit bosatt på fastigheten under hela beskattningsåret.
Bestämmelserna om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster finns i lagen (2021:930) om tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster, LTSA. Skattereduktionen gäller för förvärvsinkomster hänförliga till beskattningsåren 2021 och 2022 (1 § LTSA).
En fysisk person som är begränsat skattskyldig hela beskattningsåret har rätt till skattereduktionen om hen har valt att beskattas enligt IL i stället för SINK eller A-SINK, eller beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet för inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i Sverige, om personens överskott av förvärvsinkomster, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i Sverige. Om det finns en rätt till skattereduktion gäller samma rätt till skattereduktion som för den som är obegränsat skattskyldig hela året (4 § LTSA).
För en fysisk person som är obegränsat skattskyldig en del av beskattningsåret gäller särskilda regler, se Vem kan få tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster. Om personens överskott av förvärvsinkomster, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i Sverige gäller dock samma rätt till samma skattereduktion som för den som är obegränsat skattskyldig hela året (5 § LTSA).
Bestämmelserna om skattereduktion för inventarieköp under 2021 finns i lagen (2021:931) om skattereduktion för investeringar i inventarier som anskaffas år 2021, LSIN. Skattereduktionen tillgodoräknas det beskattningsår som avslutas den 31 december 2022 eller senare (14 § LSIN).
Utländska juridiska personer och fysiska personer som är begränsat skattskyldiga har rätt till skattereduktion för inventarieinköp under 2021 om de bedriver näringsverksamhet från ett fast driftställe här och de har eller har haft inventarier som ingår i underlaget för skattereduktion (4 § LSIN).
Avdrag eller skattereduktion |
Begränsat skattskyldig som valt beskattning enligt IL i stället för SINK/A-SINK eller som beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet för inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i Sverige |
Obegränsat skattskyldig en del av året |
||
Mindre än 90 % av förvärvs-inkomsterna är inkomster i Sverige |
Minst 90 % av förvärvs- inkomsterna är inkomster i Sverige |
Mindre än 90 % av förvärvs-inkomsterna är inkomster i Sverige |
Minst 90 % av förvärvs-inkomsterna är inkomster i Sverige |
|
Pensionssparavdrag (allmänt avdrag eller avdrag i inkomstslaget näringsverksamhet) |
Nej |
Ja (59 kap. 16 § första stycket IL) |
Ja, men bara rätt till avdrag som avser tid då hen varit obegränsat skattskyldig. (59 kap. 16 § andra stycket IL) |
Ja (59 kap. 16 § andra stycket IL) |
Allmänt avdrag för utländska socialförsäkrings-avgifter, periodiskt understöd, påförda socialavgifter och underskott av nystartad eller konstnärlig verksamhet |
Nej |
Ja (62 kap. 9 § första stycket IL) |
Ja, men bara rätt till avdrag som avser tid då hen varit obegränsat skattskyldig. (62 kap. 9 § andra stycket IL) |
Ja (62 kap. 9 § andra stycket IL) |
Grundavdrag |
Nej |
Ja (63 kap. 2 § första stycket IL) |
Ja, men bara rätt till ett reducerat avdrag för varje kalendermånad eller del av kalendermånad som hen varit obegränsat skattskyldig. (63 kap. 2 § första stycket och 4 § IL) |
Ja (63 kap. 2 § första stycket IL) |
Skattereduktion för allmän pensionsavgift |
Ja (67 kap. 4 § IL) |
Ja (67 kap. 4 § IL) |
Ja (67 kap. 4 § IL) |
Ja (67 kap. 4 § IL) |
Skattereduktion för förvärvsinkomster |
Nej |
Ja (67 kap. 46 § andra stycket IL) |
Ja, men bara rätt till 1/12 av full reduktion för varje månad som hen varit obegränsat skattskyldig. (67 kap. 48 § första stycket IL) |
Ja (67 kap. 48 § andra stycket IL) |
Skattereduktion för gåvor |
Nej |
Ja (67 kap. 24 § andra stycket IL) |
Ja (67 kap. 24 § första stycket IL) |
Ja (67 kap. 24 § första stycket IL) |
Skattereduktion för installation av grön teknik |
Nej |
Ja (67 kap. 36 § andra stycket IL) |
Ja (67 kap. 36 § första stycket IL) |
Ja (67 kap. 36 § första stycket IL) |
Jobbskatteavdrag |
Nej |
Ja (67 kap. 5 § IL) |
Ja, men bara rätt till 1/12 av fullt avdrag för varje månad som hen varit obegränsat skattskyldig. (67 kap. 9 § första stycket IL). |
Ja (67 kap. 9 § andra stycket IL) |
Skattereduktion för mikroproduktion av förnybar el |
Ja (67 kap. 27 § IL) |
Ja (67 kap. 27 § IL) |
Ja (67 kap. 27 § IL) |
Ja (67 kap. 27 § IL) |
Skattereduktion för rot- och rutarbete |
Nej |
Ja (67 kap. 11 § andra stycket IL) |
Ja (67 kap. 11 § första stycket IL) |
Ja (67 kap. 11 § första stycket IL) |
Skattereduktion för sjuk- och aktivitetsersättning |
Nej |
Ja (67 kap. 9 a § IL) |
Ja, men bara rätt till 1/12 av full reduktion för varje månad som hen varit obegränsat skattskyldig. (67 kap. 9 a § och 9 d § första stycket IL) |
Ja (67 kap. 9 a § och 9 d § andra stycket IL) |
Skattereduktion för underskott av kapital |
Ja (67 kap. 10 § IL) |
Ja (67 kap. 10 § IL) |
Ja (67 kap. 10 § IL) |
Ja (67 kap. 10 § IL) |
Tillfällig skattereduktion för arbetsinkomster |
Nej |
Ja (3 § andra stycket LTSA) |
Ja, men bara rätt till 1/12 av full reduktion för varje månad som hen varit obegränsat skattskyldig. (5 § första stycket LTSA) |
Ja (5 § andra stycket LTSA) |
Skattereduktion för inventarieköp under 2021 |
Ja, men bara rätt till reduktion om hen bedriver näringsverksamhet från ett fast driftställe här och hen har eller har haft inventarier som ingår i underlaget för skattereduktion. (4 § LSIN) |
Ja, men bara rätt till reduktion om hen bedriver näringsverksamhet från ett fast driftställe här och hen har eller har haft inventarier som ingår i underlaget för skattereduktion. (4 § LSIN) |
Ja, men bara rätt till reduktion om hen bedriver näringsverksamhet från ett fast driftställe här och hen har eller har haft inventarier som ingår i underlaget för skattereduktion. (4 § LSIN) |
Ja, men bara rätt till reduktion om hen bedriver näringsverksamhet från ett fast driftställe här och hen har eller har haft inventarier som ingår i underlaget för skattereduktion. (4 § LSIN) |
Den regionala skattereduktionen och skattereduktionen för kommunal fastighetsavgift är inte med i tabellen. Vad som gäller för dessa skattereduktioner, se Regional skattereduktion – boende i vissa områden (se ovan) respektive Skattereduktion för kommunal fastighetsavgift (se ovan).