OBS: Detta är utgåva 2023.15. Visa senaste utgåvan.

Det finns särskilda bestämmelser om tidpunkten för redovisning av mervärdesskatt vid unionsinterna förvärv. Vid unionsintern leverans av varor finns det särskilda bestämmelser om redovisning av leveransen.

Bestämmelser om unionsintern handel med varor framgår på sidorna Unionsinterna transaktioner och Unionsinterna förvärv av varor.

Unionsinternt förvärv av varor

Bestämmelserna om redovisning vid unionsintern handel med varor innebär att utgående skatt som avser unionsinterna förvärv av varor ska redovisas för den redovisningsperiod då fakturan har utfärdats. Den utgående skatten ska dock redovisas senast för den redovisningsperiod som omfattar den femtonde dagen i den månad som följer på den månad då den beskattningsgrundande händelsen har inträffat enligt 7 kap. 12 § ML (7 kap. 26 § ML). Vid unionsinterna förvärv av varor inträffar den beskattningsgrundande händelsen när förvärvet sker. Tidpunkten för förvärvet motsvarar den tidpunkt då leverans av liknande varor inom landet sker enligt 7 kap. 4 och 5 §§ ML (7 kap. 12 § ML). Bestämmelsen i 7 kap. 26 § ML motsvaras av artikel 69 i mervärdesskattedirektivet.

Ingående skatt som avser ett unionsinternt förvärv av varor ska dras av i den redovisningsperiod då den utgående skatten ska redovisas enligt 7 kap. 26 § ML (7 kap. 40 § ML).

Mervärdesskatt vid unionsinterna förvärv av varor ska alltså som huvudregel redovisas enligt en s.k. fakturadatummetod. Detta innebär att utgående och ingående skatt som avser unionsinterna förvärv ska redovisas för den redovisningsperiod då fakturan har utfärdats. Om någon faktura inte har utfärdats senast den femtonde i månaden efter leveransmånaden ska mervärdesskatten dock redovisas för den redovisningsperiod som omfattar den angivna tidpunkten (prop. 2011/12:94 s. 59).

Exempel: fakturan utfärdas i leveransmånaden

Ett företag med redovisningsperioden en kalendermånad får en leverans av varor från Tyskland den 11 juli. Fakturan är utfärdad den 22 juli. Varorna ska användas i företagets skattepliktiga verksamhet. I det här fallet är fakturan utfärdad under leveransmånaden. Det innebär att mervärdesskatten ska redovisas för den redovisningsperiod då fakturan är utfärdad. Företaget ska därför redovisa den utgående skatten i mervärdesskatte­deklarationen för redovisningsperioden juli. Företaget redovisar också den ingående skatten för samma redovisningsperiod.

Om företaget i stället har redovisningsperioden kalenderkvartal ska mervärdesskatten redovisas för redovisningsperioden juli–september.

Exempel: fakturan utfärdas efter leveransmånaden

Ett företag med redovisningsperioden en kalendermånad får en leverans av varor från Tyskland den 11 juli. Fakturan är utfärdad den 2 augusti. Varorna ska användas i företagets skattepliktiga verksamhet. I det här fallet är fakturan utfärdad i månaden efter leveransmånaden, men före den femtonde. Det innebär att mervärdesskatten ska redovisas för den redovisningsperiod då fakturan är utfärdad. Företaget ska därför redovisa den utgående skatten i mervärdesskatte­deklarationen för redovisningsperioden augusti. Företaget redovisar också den ingående skatten för samma redovisningsperiod.

Om företaget i stället har redovisningsperioden kalenderkvartal ska mervärdesskatten redovisas för redovisningsperioden juli–september.

Exempel: fakturan utfärdas sent

Ett företag med redovisningsperioden en kalendermånad får en leverans av varor från Tyskland den 11 juli. Fakturan är utfärdad den 5 september. Varorna ska användas i företagets skattepliktiga verksamhet. I det här fallet är fakturan utfärdad för sent. Det innebär att mervärdesskatten ska redovisas för den redovisningsperiod som omfattar den femtonde i månaden efter leveransmånaden. Företaget ska därför redovisa den utgående skatten i mervärdesskattedeklarationen för redovisningsperioden augusti. Företaget redovisar också den ingående skatten för samma redovisningsperiod.

Om företaget i stället har redovisningsperioden kalenderkvartal ska mervärdesskatten redovisas för redovisningsperioden juli–september.

Unionsintern leverans och överföring av varor

En unionsintern leverans av varor ger enligt 10 kap. 42–45 §§ ML inte upphov till någon mervärdesskatt att betala. Detsamma gäller överföring av varor enligt 10 kap. 46 § ML. Leveransen eller överföringen ska dock redovisas i mervärdesskatte­deklarationen och i den periodiska sammanställningen. Redovisning av leveransen eller överföringen ska göras vid motsvarande tidpunkter som gäller för unionsinterna förvärv (prop. 2011/12:94 s. 60).

Redovisning i mervärdesskattedeklarationen

En från skatteplikt undantagen unionsintern varuleverans eller överföring ska redovisas för den redovisningsperiod då fakturan har utfärdats, dock senast i den redovisningsperiod som omfattar den femtonde i månaden efter det att den beskattningsgrundande händelsen för leveransen har inträffat (7 kap. 29 § ML och 17 kap. 17 §ML). Bestämmelsen motsvaras av artikel 67 i mervärdesskattedirektivet.

Redovisning i den periodiska sammanställningen

Redovisning i den periodiska sammanställningen ska göras för den rapporteringsperiod då fakturan har utfärdats, dock senast för den rapporteringsperiod som omfattar den femtonde i månaden efter det att leveransen eller överföringen har skett (35 kap. 2 § andra stycket SFL).

Exempel: fakturan utfärdas i leveransmånaden

Ett företag levererar en vara till en köpare i Tyskland den 11 mars och fakturan utfärdas den 17 mars. I det här fallet är fakturan utfärdad i leveransmånaden. Det innebär att leveransen ska redovisas för den rapporteringsperiod då fakturan är utfärdad. Uppgift om leveransen ska därför lämnas i rapporteringsperioden för mars alternativt januari–mars beroende på vilken rapporteringsperiod företaget har.

Exempel: fakturan utfärdas sent

Ett företag levererar en vara till en köpare i Tyskland den 11 mars och fakturan utfärdas den 17 maj. I det här fallet är fakturan utfärdad för sent. Det innebär att leveransen ska redovisas för den rapporteringsperiod som omfattar den femtonde i månaden efter leveransmånaden. Uppgiften om leveransen ska lämnas i rapporterings­perioden för april alternativt april–juni beroende på vilken rapporterings­period företaget har.

Bestämmelserna har företräde framför tilldelad redovisningsmetod

Bestämmelserna gäller oavsett tilldelad redovisningsmetod och ska alltså tillämpas även om redovisningen i övrigt sker enligt t.ex. bokslutsmetoden (prop. 2005/06:174 s. 35−36).

Faktura utfärdad innan leverans

Det framgår inte uttryckligen av bestämmelserna i 7 kap. 26 och 29 §§ ML vad som gäller om en faktura utfärdas före leveransen. Skatteverkets anser att en förutsättning för redovisnings­skyldigheten är att den beskattningsgrundande händelsen har inträffat, d.v.s. att leverans av en vara har skett. Det innebär att även om en faktura har utfärdats före leveransen inträder redovisnings­skyldigheten först vid leveransen. Fakturering och betalning som sker före leveransen ska därmed redovisas i mervärdesskatte­deklarationen för den redovisningsperiod då leveransen ägt rum (Skatteverkets ställningstagande Redovisningsskyldighetens inträde vid gemenskapsintern handel med varor).

Exempel: redovisning i mervärdesskattedeklarationen

Ett företag med redovisningsperioden en kalendermånad får en leverans av varor från Tyskland den 11 juli. Fakturan är utfärdad den 28 juni. Varorna ska användas i företagets skattepliktiga verksamhet. I det här fallet är fakturan utfärdad före leveransen. Det innebär att mervärdesskatten ska redovisas för den redovisningsperiod då leveransen görs. Företaget ska därför redovisa den utgående skatten i mervärdesskatte­deklarationen för redovisningsperioden juli. Företaget redovisar också den ingående skatten för samma redovisningsperiod.

Om företaget i stället har redovisningsperioden kalenderkvartal ska mervärdesskatten redovisas för redovisningsperioden juli–september.

Exempel: redovisning i den periodiska sammanställningen

Ett företag utfärdar en faktura den 17 mars. Leveransen av varan till en köpare i Tyskland sker den 13 maj. I det här fallet är fakturan utfärdad före leveransen. Det innebär att leveransen ska redovisas för den rapporteringsperiod då den görs. Uppgift om leveransen ska lämnas i rapporterings­perioden för maj alternativt april–juni beroende på vilken rapporteringsperiod företaget har.

Referenser på sidan

Lagar & förordningar

Propositioner

  • Proposition 2005/06:174 Förenklade skatteregler med anledning av ny redovisningslagstiftning [1]
  • Proposition 2011/12:94 Nya faktureringsregler för mervärdesskatt m.m. [1] [2]

Ställningstaganden

  • Redovisningsskyldighetens inträde vid gemenskapsintern handel med varor [1]