Skatt på energi

Beslut om skatt enligt LSE överklagas enligt SFL

Det är SFL:s bestämmelser om överklagande som är tillämpliga på de beslut om punktskatt på energi som fattas av Skatteverket i enlighet med bestämmelserna i lagen om skatt på energi, LSE (12 kap. 1 § LSE från och med den 13 februari 2023, dessförinnan 6 kap. 1 och 1 a §§ LSE). Observera att beslut om återbetalning eller kompensation enligt 9 kap. 2, 3, 5, 5 a, 6, 8 a, 10, 10 a, 10 b, 10 c, 11 eller 11 a § eller någon av bestämmelserna i 11 kap. 12–15 §§ LSE ska anses som beslut om punktskatt (53 kap. 5 § SFL).

SFL:s bestämmelser om överklagande är enligt 12 kap. 7 § första stycket LSE tillämpliga på

• beslut om skatt vid oegentligheter enligt 5 kap. 22–25 §§ LSE
• beslut om ansvar för betalning enligt 5 kap. 27 § LSE
• beslut om ansvar för delägare i svenskt handelsbolag enligt 12 kap. 4 § LSE och 59 kap. 11 § SFL
• beslut om föreläggande enligt 12 kap. 5 § LSE
• beslut om revision enligt 12 kap. 6 § LSE.

Dessutom är SFL:s bestämmelser om överklagande tillämpliga på följande beslut enligt LSE:s lydelse före den 13 februari 2023

• beslut om skatt vid oegentligheter enligt 4 kap 2–2b §§ LSE
• beslut om tredjemansföreläggande enligt 6 kap. 1 a § andra stycket LSE
• beslut om tredjemansrevision enligt 6 kap. 1 a § andra stycket LSE
• beslut om ansvar för delägare i svenskt handelsbolag enligt 6 kap. 1 a § tredje stycket LSE och 59 kap. 11 § SFL.

Vissa utpekade bestämmelser i SFL gäller i tillämpliga delar för beslut som fattas i ärenden om beskattning av oegentligheter (12 kap. 7 § första stycket LSE från och med den 13 februari 2023, dessförinnan 6 kap. 1 a § tredje stycket LSE). Bland annat tillämpas följande bestämmelser i SFL

• 3 kap. 4 § om beskattningsår
• 43 kap. om ersättning för kostnader för ombud, biträde eller utredning
• 63 kap. 2 §, 4–6 §§, 8–10 §§, 15 §, 16 §, 22 § och 23 § om anstånd med betalning av skatt
• 66 kap. om omprövning
• 67 kap. om överklagande
• 68–71 kap. om verkställighet.

Detta innebär att föreläggande och beslut om revision inte får överklagas (67 kap. 5 § SFL).

Skatteverkets övriga beslut enligt LSE kan överklagas med stöd av 12 kap. 9 § LSE från och med den 13 februari 2023, dessförinnan 12 kap. 1 § LSE.

Vilka beslut får överklagas med stöd av 12 kap. 9 § LSE?

LSE har ändrats till följd av genomförandet av rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler om punktskatt. Den 1 januari 2023 trädde nya regler om registrering som registrerad distansförsäljare, tillfälligt registrerad distansförsäljare, certifierad mottagare, tillfälligt certifierad mottagare, certifierad avsändare och tillfälligt certifierad avsändare samt överklagandebestämmelsen, som hör till dem, i kraft. Den 13 februari 2023 tillkommer, ändras eller flyttas ett antal bestämmelser i LSE. Den tidigare lydelsen gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 13 februari 2023. I punktlistorna nedan anges endast bestämmelser och beslut enligt LSE. För information om bestämmelser enligt tidigare lydelse av LSE hänvisas till tidigare årsutgåva.

De beslut som får överklagas med stöd av 12 kap. 9 § första och tredje stycket LSE är följande:

• beslut om medgivande att bränsletank på vissa båtar får innehålla oljeprodukt som är försedd med märkämne (dispens) enligt 2 kap. 9 § LSE samt beslut om återkallelse av dessa medgivanden
• beslut enligt 4 kap. 16 § LSE om godkännande som
  • upplagshavare
  • registrerad varumottagare
  • tillfälligt registrerad varumottagare
  • registrerad avsändare
  • skatteupplag
• beslut enligt 4 kap. 17 § LSE om återkallelse av godkännande som
  • upplagshavare
  • registrerad varumottagare
  • tillfälligt registrerad varumottagare
  • registrerad avsändare
  • skatteupplag
• beslut om registrering av
  • tillfälligt registrerad distansförsäljare enligt 4 c kap. 2 § LSE
  • registrerad distansförsäljare enligt 4 c kap. 3 § LSE
  • tillfälligt certifierad mottagare enligt 4 d kap. 3 § LSE
  • certifierad mottagare enligt 4 d kap. 5 § LSE
  • tillfälligt certifierad avsändare enligt 4 d kap. 8 § LSE
  • certifierad avsändare enligt 4 d kap. 9 § LSE
• beslut om avregistrering av
  • tillfälligt registrerad distansförsäljare enligt 4 c kap. 5 § första stycket LSE
  • registrerad distansförsäljare enligt 4 c kap. 5 § andra stycket LSE
  • tillfälligt certifierad mottagare enligt 4 d kap. 10 § första stycket LSE
  • certifierad mottagare enligt 4 d kap. 10 § andra stycket LSE
  • tillfälligt certifierad avsändare enligt 4 d kap. 10 § första stycket LSE
  • certifierad avsändare enligt 4 d kap. 10 § andra stycket LSE
• beslut att ta i anspråk en säkerhet som har ställts av
  • upplagshavare enligt 4 kap. 5 § och 6 § LSE
  • registrerad varumottagare enligt 4 kap. 11 § LSE
  • tillfälligt registrerad varumottagare enligt 4 kap. 14 § tredje stycket LSE
  • registrerad avsändare enligt 4 kap. 15 § andra stycket LSE
  • tillfälligt registrerad distansförsäljare enligt 4 c kap. 2 § andra stycket LSE
  • registrerad distansförsäljare enligt 4 c kap. 4 § andra stycket LSE
  • tillfälligt certifierad mottagare enligt 4 d kap. 4 § andra stycket LSE
  • certifierad mottagare enligt 4 d kap. 6 § andra stycket LSE
  • den som genom s.k. resandeinförsel för in bränsle med ovanligt transportsätt enligt 4 d kap. 13 § LSE
• beslut enligt 4 kap. 19 § första stycket LSE om att säkerhet ska ställas vid leverans av bränsle, som sker via rörledning, av
  • upplagshavare enligt 4 kap. 5 § LSE
  • registrerad avsändare enligt 4 kap. 15 § LSE
• beslut enligt 4 kap. 19 § andra stycket LSE om att säkerhet enligt 4 kap. 5 eller 15 § LSE inte behöver ställas vid leverans av bränsle som sker med fartyg
• beslut enligt 4 kap. 20 § LSE om jämkning av säkerhet som ställts av
  • upplagshavare enligt 4 kap. 6 § LSE
  • registrerad varumottagare enligt 4 kap. 11–13 §§ LSE
• beslut att vägra ett annat EU-lands beskattningsmyndighet att ta i anspråk en säkerhet som har ställts hos Skatteverket av
  • upplagshavare enligt 4 kap. 5 § andra stycket LSE
  • registrerad avsändare enligt 4 kap. 15 § andra stycket LSE
  • tillfälligt registrerad distansförsäljare enligt 4 c kap. 2 § andra stycket LSE
  • registrerad distansförsäljare enligt 4 c kap. 4 § andra stycket LSE
  • tillfälligt certifierad mottagare enligt 4 d kap. 4 § andra stycket LSE
  • certifierad mottagare enligt 4 d kap. 6 § andra stycket LSE
• beslut om
  • godkännande av lagerhållare enligt 6 kap. 2 § LSE
  • återkallelse av godkännande av lagerhållare enligt 6 kap. 3 § LSE
• beslut om
  • godkännande av skattebefriad förbrukare enligt 8 kap. 1 a § LSE
  • återkallelse av godkännande av skattebefriad förbrukare enligt 8 kap. 3 § LSE
• beslut om återbetalning av skatt till utländska beskickningar, internationella organisationer, diplomater m.fl. i Sverige enligt 9 kap. 1 § LSE
• beslut om att vissa återbetalningsansökningar enligt 9 kap. 7 § LSE eller 11 kap. 16 § LSE får göras per kalenderkvartal respektive kalendermånad samt beslut om återkallelse av dessa medgivanden
• beslut om
  • godkännande av frivilligt skattskyldig enligt 11 kap. 6 § första stycket LSE
  • återkallelse av godkännande av frivilligt skattskyldig enligt 11 kap. 6 § tredje stycket LSE
• beslut om att energiskatten får bestämmas på annan grund än mätning av den elektriska kraften enligt 11 kap. 8 § LSE
• beslut om
  • särskild avgift enligt 10 kap. 5 § LSE
  • nedsättning av eller befrielse från särskild avgift enligt 10 kap. 8 § LSE.

Vem får överklaga?

För beslut som överklagas med stöd av 12 kap. 9 § första och tredje stycket LTS gäller de allmänna bestämmelserna om överklagande i FL. Det innebär att dessa beslut får överklagas av den som beslutet angår, om det har gått hen emot (42 § FL).

Om Skatteverket har ansökt om företrädaransvar för skatt vid oegentligheter enligt 12 kap. 4 § LSE och de tillämpliga bestämmelserna i 59 kap. SFL, får företrädaren överklaga beslut som omfattas av ansökan inom den tid och på det sätt som gäller för den juridiska personen (67 kap. 4 § SFL).

Om Skatteverket har beslutat om ansvar för betalning enligt 5 kap. 27 § LSE, får den som gjorts ansvarig överklaga det beslut om skatt enligt 5 kap. 22, 24 eller 25 § LSE som omfattas av beslutet om ansvar. Överklagandet ska göras inom den tid och på det sätt som gäller för den som beslutet om skatt vid oegentligheter gäller. Vid ett sådant överklagande ska Skatteverket ompröva sitt beslut (s.k. obligatorisk omprövning) enligt bestämmelserna i 66 kap. 2 § första stycket 2 SFL (12 kap. 8 § LSE).

För information om vem som får överklaga beslut enligt tidigare lydelse av LSE hänvisas till tidigare årsutgåva.

Tiden för överklagande m.m.

De allmänna bestämmelserna om överklagande enligt FL gäller för de flesta beslut som överklagas med stöd av 12 kap. 9 § LSE från och med den 13 februari 2023, dessförinnan 12 kap. 1 § LSE. Tiden för överklagande av dessa beslut är därför tre veckor från den dag då klaganden fick del av beslutet (44 § FL).

Särskilt om beslut om återbetalning av skatt till diplomater m.fl.

Ett överklagande av ett beslut om återbetalning av skatt till utländska beskickningar, internationella organisationer, diplomater m.fl. i Sverige enligt 9 kap. 1 § LSE ska komma in till Skatteverket inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. I övrigt tillämpas bestämmelserna i 67 kap. SFL vid överklagande av ett sådant beslut (12 kap. 9 § tredje stycket LSE från och med den 13 februari 2023, dessförinnan 12 kap 1 § tredje stycket LSE). Det betyder bl.a. att Skatteverket snarast ska ompröva det överklagade beslutet om överklagandet inte ska avvisas och det inte finns något hinder mot omprövning (67 kap. 20 § SFL).

Behörig domstol

Beslut enligt LSE får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol (12 kap. 9 § första stycket LSE från och med den 13 februari 2023, dessförinnan 12 kap 1 § första stycket LSE).

Beslut av Skatteverket som rör punktskatt och som överklagas till en förvaltningsrätt ska tas upp av Förvaltningsrätten i Falun (7 a § 2 förordning [1977:937] om allmänna förvaltningsdomstolars behörighet m.m.).

Kompletterande information

• Beslut enligt LSE.
• Omprövning eller ändring av beslut enligt LSE.