OBS: Detta är utgåva 2024.2. Visa senaste utgåvan.
Ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening eller ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag som har tagit upp ett vinstandelslån får bara dra av vinstandelsräntan under vissa förutsättningar.
Ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening eller ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag som har tagit upp ett vinstandelslån får dra av vinstandelsräntan bara i den utsträckning som följer av 24 kap. 11–15 §§ IL (24 kap. 10 § IL).
Med vinstandelsränta avses ränta vars storlek är beroende av det låntagande företagets utdelning eller vinst (24 kap. 10 § andra stycket IL).
Med vinstandelslån avses ett lån med ränta som helt eller delvis är vinstandelsränta (24 kap. 10 § andra stycket IL).
För annan ränta på vinstandelslån, d.v.s. den fasta delen, gäller allmänna bestämmelser om avdrag i näringsverksamhet (24 kap. 10 § tredje stycket IL).
Vinstandelsränta på lån som bjudits ut till teckning på den allmänna marknaden ska dras av (24 kap. 11 § IL).
För låntagande företag som är fåmansföretag får vinstandelsräntan inte dras av till den del den betalas till någon som (24 kap. 11 § andra stycket IL)
Vinstandelsränta på lån som har tecknats med ensamrätt eller företrädesrätt ska dras av till den del den inte lämnas till någon som (24 kap. 12 § IL)
Då andelarna i det låntagande företaget är upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige, ska företaget dra av vinstandelsränta även om de som äger andelar i företaget har fått företrädesrätt att teckna lånet i förhållande till deras innehav av andelar. Det låntagande företaget ska dock ta upp det sammanlagda värde som kan anses ha tillförts andelsägarna genom företrädesrätterna som intäkt det beskattningsår då teckningen av lånet avslutats (24 kap. 13 § IL). Detta värde ska enligt förarbetena bestämmas med ledning av kursen på företrädesrätterna (prop. 1976/77:93 s. 28).
Skatteverket kan, om vissa villkor är uppfyllda, medge att ett företag får göra avdrag för vinstandelsränta även om en eller flera ägare av andelar i företaget har fått rätt att teckna lånet. Lånevillkoren måste i ett sådant fall ha bestämts på affärsmässig grund med hänsyn till omständigheterna när lånet togs upp (24 kap. 14 § IL).
Ett låntagande företag som är ett fåmansföretag får inte dra av vinstandelsränta även om förutsättningarna i 12 – 14 §§ IL är uppfyllda, till den del företaget betalar den till någon som (24 kap. 15 §§ IL)
Högsta förvaltningsdomstolen anser att en utgift på grund av ett vinstandelslån måste vara en ersättning för kredit för att vara avdragsgill som vinstandelsränta (HFD 2012 ref. 13).
Högsta förvaltningsdomstolen har i ett förhandsbesked kommit fram till att avdrag för ränta på vinstandelslån i ett visst fall skulle vägras med tillämpning av skatteflyktslagen (RÅ 1998 not. 195).
De olika avdragsförbuds- och avdragsbegränsningsreglerna för ränteutgifter i 24 kap. och 24 b kap. IL ska tillämpas i viss en turordning. Begränsningar i avdragsrätten för ränteutgifter på ett vinstandelslån tillämpas först efter att ränteutgiften prövats mot avdragsförbudet för ränteutgifter på efterställda skulder.
Läs mer om turordningen under begränsad avdragsrätt för negativa räntenetton.