OBS: Detta är utgåva 2023.2. Visa senaste utgåvan.
Skatteverket handlägger och beslutar i ärenden om personligt betalningsansvar för skatt enligt SFL. Skatteverket ska tillämpa det bolagsrättsliga regelverket, utifrån den praxis som etablerats i domstolarna.
Bolagsmännen ansvarar solidariskt för bolagets förpliktelser mot Skatteverket på samma sätt och på samma grunder som handelsbolaget (2 kap. 20 § HBL). De invändningar som handelsbolaget kan göra avseende förpliktelsen kan också bolagsmännen göra.
I 59 kap. 11 § SFL och motsvarande bestämmelser används begreppet delägare för att ange mot vem beslut om ansvar kan fattas.
I HBL används begreppet bolagsman för att ange vem som ansvarar för bolagets förpliktelser. En delägare som inte är bolagsman kan inte åläggas ansvar enligt 2 kap. 20 kap. HBL. Delägaren omfattas därmed heller inte av bestämmelsen i 59 kap. 11 § SFL.
Även om SFL använder begreppet delägare så bör Skatteverket vid tillämpningen av 59 kap. 11 § SFL använda orden bolagsman i handelsbolag.
Om bolagsmannen är en juridisk person kan den juridiska personens företrädare bli betalningsskyldig enligt bestämmelserna om företrädaransvar i 59 kap. 12–14 §§ SFL, i egenskap av företrädare för handelsbolaget.
Andelsägare och kommanditdelägare kan inte åläggas ansvar enligt 2 kap. 20 § HBL. Om de uppträtt som faktiska företrädare för handelsbolaget kan de dock vara betalningsskyldiga enligt 59 kap. 12–14 §§ SFL, se NJA 1993 s. 740.
Det finns inga rättsliga hinder mot att beslut enligt 59 kap. 11 § SFL fattas samtidigt med beslut om skatt mot handelsbolaget och på samma underlag. Bolagsmannen är betalningsansvarig i samma ögonblick som handelsbolaget.
Det normala förfarandet är dock att Skatteverket fastställer betalningsskyldigheten för bolagsmännen först efter det att Skatteverket fattat beslut mot bolaget och skatten förfallit till betalning. Ansvarsbeslutet grundas oftast på att det finns ett obetalt underskott på bolagets skattekonto som bolagsmannen är betalningsskyldig för enligt 2 kap. 20 § HBL. Vid ansvarsbeslut med stöd av 59 kap. 11 § SFL ska dock de räntor som påförts handelsbolaget inte tas med (65 kap. 19 § SFL).
Utgångspunkten är att det belopp som bolagsmannen ska betala på grund av ett ansvarsbeslut enligt 59 kap. 11 § SFL ska likställas med skatt eller avgift (prop. 2010/11:165 s. 707 samt SOU 2009:58 s. 866). Härigenom blir bestämmelserna i SFL tillämpliga vad gäller omprövning, överklagande, anstånd, befrielse, indrivning m.m.
Ansvarsbeslut mot bolagsmännen kan fattas så länge huvudfordringen mot bolaget inte är preskriberad (59 kap. 11 andra stycket SFL). Sådan preskription sker normalt efter den 31 december femte året efter att huvudfordringen överlämnades för indrivning (3 § SPL).
Sedan Skatteverket väl fattat ett ansvarsbeslut med stöd av 59 kap. 11 § SFL kommer ansvarsfordringen att löpa med en egen självständig preskriptionstid enligt bestämmelserna i SPL. Läs mer om preskription i Vägledningen Särskilda regler vid personligt betalningsansvar för skatt, tull och avgift.
Ansvarsbeloppet ska vara betalt senast den förfallodag som infaller närmast efter det att 30 dagar har gått från beslutsdagen (62 kap. 8 § andra stycket 4 SFL). Förfallodagarna framgår av 62 kap. 9 § första stycket SFL.
Skatteverket får besluta om att en annan förfallodag ska gälla (62 kap. 9 § andra stycket SFL). Så kan t.ex. vara fallet när det finns en risk att en bolagsman undanhåller medel eller på något annat sätt försvårar för staten att få betalt. Skatteverket anser att förfallodagen för betalning av skattetillägg inte ska tidigareläggas.
Beslutet om betalningsansvar är knutet till det beskattningsår som gäller för bolaget. Utgångspunkten för att beräkna tidsfristen för att ompröva eller överklaga ett beslut om betalningsansvar är således det beskattningsår som gäller för den skatt eller avgift som bolagsmannen görs betalningsansvarig för. Genom bestämmelserna i 66 kap. 8 § SFL och 67 kap. 13 § SFL har bolagsmannen alltid minst två månader på sig att begära omprövning respektive överklaga efter att han fått del av beslutet.
I 3 kap. 4 § SFL anges vad som avses med beskattningsår.
Skatteverket får inte besluta om ansvar för skattetillägg, om den felaktighet eller passivitet som ligger till grund för skattetillägget redan omfattas av ett väckt åtal, utfärdat strafföreläggande eller ett beslut om åtalsunderlåtelse för brott enligt skattebrottslagen (1971:69). Detta förutsatt att åtalet, strafföreläggandet eller beslutet om åtalsunderlåtelse avser samma fysiska person som beslutet om ansvar skulle avse (59 kap. 11 § tredje stycket SFL). Att Skatteverket endast skickat ut ett övervägande om betalningsansvar är inte hinder mot att väcka åtal, utfärda strafföreläggande eller ett beslut om åtalsunderlåtelse för brott enligt skattebrottslagen (1971:69) (NJA 2014 s. 873).