Enkla bolag

Vad innebär redovisning genom en representant?

I ett enkelt bolag handlar fysiska eller juridiska personer tillsammans för att uppnå ett visst syfte. Ett enkelt bolag är inte en juridisk person (1 kap. 3 och 4 § HBL). Respektive delägare ingår själv rättshandlingar och svarar för de förbindelser hen ingått.

När en verksamhet bedrivs genom ett enkelt bolag kan delägarna gemensamt ansöka hos Skatteverket om att en av delägarna ska vara representant för verksamheten (5 kap. 2 § första stycket första meningen SFL). Delägaren som ska representera verksamheten kan vara en fysisk eller juridisk person. Syftet med bestämmelsen är att underlätta redovisningen och betalningen av skatter och avgifter för enkla bolag.

Representanten ska redovisa och betala

• skatteavdrag och arbetsgivaravgifter (arbetsgivardeklaration)
• mervärdesskatt (mervärdesskattedeklaration och periodisk sammanställning)
• punktskatt (punktskattedeklaration eller särskild skattedeklaration).

Representanten ska även i övrigt företräda bolaget i frågor som rör sådana skatter och avgifter (5 kap. 2 § första stycket andra meningen SFL).

Representanten har två skattekonton

För en representant som är betalningsskyldig för någon annans skatter eller avgifter gäller en särskild avräkningsregel. Dessa representanter har utöver sitt egna skattekonto ett särskilt skattekonto för den verksamhet hen företräder. Genom att välja skattekonto för en inbetalning kan representanten välja mot vilken skuld inbetalningen ska avräknas (62 kap. 13 § första stycket SFL). Denna valfrihet gäller bara för inbetalningar och inte andra krediteringar.

Belopp som tillgodoräknas representantens egna skattekonto eller det skattekonto som tillhör den verksamhet som hen företräder ska i första hand avräknas från den skuld som förorsakat det tillgodoförda beloppet. Det kan t.ex. vara fråga om anstånd med att betala skatt som krediteras på grund av att det enkla bolaget fått anstånd. Denna kreditering ska tillgodoräknas det enkla bolagets särskilda skattekonto eftersom det är på detta skattekonto som den skatt som anståndet avser har debiterats (62 kap. 13 § andra stycket SFL).

De övriga delägarna har fortfarande ett ansvar för redovisning och betalning

Skatteverkets beslut om registrering av representantredovisning innebär inte att övriga delägare befrias från sina skyldigheter om representanten inte fullgör sina skyldigheter (5 kap. 2 § tredje stycket SFL).

Samtliga delägare är redovisningsansvariga och betalningsansvariga för sin andel om inte representanten fullgör sina åtaganden. Om så är fallet ska varje delägare registreras för sin andel av det enkla bolaget. Om en delägare inte redovisar kan denna bli föremål för skönsbeskattning och påföras skattetillägg.

Om en delägare eller en utsedd representant i det enkla bolaget är en juridisk person och denna inte betalar skatter och avgifter som härrör från det enkla bolaget kan reglerna om företrädaransvar förmodligen göras gällande mot företrädaren för den juridiska personen.

Restföring av enkla bolag

Enkla bolag kan inte restföras eftersom de inte är egna rättssubjekt och inte heller egna skattesubjekt. Om en representant har utsetts så ska denna restföras vid bristande betalning. Även övriga delägare kan restföras för den skatt som belöper på deras respektive del i verksamheten (Skatteverkets ställningstagande Restföring av enkelt bolag eller partrederi).

Underlag för kontroll

Representanten är skyldig att hålla underlaget för det enkla bolagets redovisning tillgängligt för Skatteverkets kontroll (5 kap. 2 § andra stycket SFL).