Ansvar för arbetsgivaravgifter vid socialavgiftsavtal

Beslut om ansvar för arbetsgivaravgifter

En utgivare av ersättning för arbete och som saknar fast driftställe i Sverige kan ingå ett avtal med mottagaren av ersättningen, s.k. socialavgiftsavtal, att denna ska fullgöra utgivarens skyldigheter när det gäller redovisning och betalning av arbetsgivaravgifter. Ett sådant avtal innebär inte att arbetsgivaren befrias från sina skyldigheter att betala arbetsgivravgifter om mottagaren inte fullgör sina skyldigheter (5 kap. 5 § tredje stycket SFL). Ett socialavgiftsavtal kan endast omfatta skyldigheten att betala arbetsgivaravgifter. Den utländska arbetsgivaren måste själv redovisa den avdragna skatten i en arbetsgivardeklaration. Läs mer om när utländsk utbetalare utan fast driftställe i Sverige ska göra skatteavdrag.

Om det finns ett socialavgiftsavtal är det i första hand mottagaren av ersättningen som ska redovisa och betala arbetsgivaravgifterna. Om betalningsmottagaren inte fullgör sina skyldigheter ska denna i princip krävas fullt ut på de obetalda avgifterna. Arbetstagaren anses alltså betalningsansvarig för arbetsgivaravgifterna enligt träffat socialavgiftsavtal. Först om arbetstagaren inte betalar riktas krav mot arbetsgivaren.

Om socialavgiftsavtal inte finns gäller huvudregeln att arbetsgivaren är skyldig att betala arbetsgivaravgifterna.

När giltiga socialavgiftsavtal finns

Här nedan redovisas hanteringen vid två olika situationer när giltiga socialavgiftsavtal finns.

Arbetstagaren redovisar men betalar inte arbetsgivaravgifterna.

Om arbetstagaren redovisar men inte betalar arbetsgivaravgifterna restförs arbetstagaren för de obetalda arbetsgivaravgifterna. Om arbetstagaren inte betalar det restförda beloppet beslutar Skatteverket att även göra arbetsgivaren ansvarig. Detta innebär att arbetsgivaren blir subsidiärt ansvarig för de obetalda arbetsgivaravgifterna. Det är alltså ett grundbeslut som fattas med stöd av 5 kap. 5 § tredje stycket SFL. Det är alltså inte fråga om ett sådant ansvarsbeslut som fattas med stöd av 59 kap. SFL och inte heller i form av ett omprövningsbeslut enligt 66 kap. SFL.

Arbetstagaren varken redovisar eller betalar arbetsgivaravgifterna.

Om arbetstagaren varken redovisar eller betalar arbetsgivaravgifterna beslutar Skatteverket i enlighet med avtalet att arbetstagaren ska betala arbetsgivaravgifterna. Detta görs med ledning av tillgängliga uppgifter (53 kap. 1 § första stycket SFL). Om detta inte är möjligt får Skatteverket göra en skönsbeskattning med hänsyn till vad som är skäligt (57 kap. 1 § SFL).

Därefter sker samma hantering som vid den föregående redovisade situationen ovan.